Doctrine par thème · Observatoire DGT

Entité non résidente : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 44 rescrits · 2016–2025

Doctrine en vigueur

L'exonération prévue à l'article 7.p) de la LIRPF exige que les travaux soient effectués physiquement à l'étranger pour une entité non résidente en Espagne ou un établissement stable à l'étranger. Il n'est pas nécessaire que les revenus soient effectivement imposés dans le pays de destination, mais qu'un impôt de nature identique ou analogue s'applique dans ledit territoire et que celui-ci ne soit pas un paradis fiscal. Le non-respect de la condition de non-résidence de l'entité bénéficiaire empêche l'application de l'exonération, même si le travail est effectué hors d'Espagne.

La position de la DGT reste constante dans l'interprétation des conditions d'exonération de l'article 7.p) de la LIRPF. Tout au long des consultations, la nécessité d'un déplacement physique, la non-résidence de l'entité et l'existence d'un impôt analogue à l'étranger ont été réitérées. Aucun changement doctrinal n'est observé, mais plutôt l'application systématique des mêmes conditions à différents cas de fait.

Analyse fondée sur 37 des 44 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 12 août 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2498-23 18 sept. 2023

Conditions d'exonération des revenus du travail effectués à l'étranger

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por trabajos en el extranjeroentidad no residenteretribuciones específicasrendimientos del trabajodesplazamiento transnacional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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