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Entité de commercialisation : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2014–2022

Doctrine en vigueur

Pour appliquer le report d'imposition prévu à l'article 94.2.a) 1º de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques), les opérations doivent être réalisées par l'intermédiaire d'entités de commercialisation inscrites auprès de la CNMV. Le contribuable doit adresser l'ordre au commercialisateur, dont l'intervention doit être directe, principale, nécessaire et exclusive. Dans les schémas de sous-distribution, le commercialisateur espagnol doit ouvrir un compte d'exploitation dédié qui reflète les soldes et les mouvements individuels afin de satisfaire à cette exigence.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence que le commercialisateur agisse en tant qu'intermédiaire principal, nécessaire et exclusif. La doctrine a précisé que le contrat de garde doit garantir qu'aucune opération de disposition ne soit réalisée sans la médiation de l'entité inscrite. Récemment, il a été validé que l'utilisation de comptes d'exploitation dédiés dans les schémas de sous-distribution permet de satisfaire à cette exigence.

Points de bascule

4 septembre 2019 V2286-19

Établit une exception pour les participations acquises avant la commercialisation en Espagne, à condition qu'elles soient transférées à un commercialisateur en Espagne et que la propriété soit justifiée.
18 janvier 2022 V0070-22

Précise que l'ouverture d'un compte d'exploitation dédié reflétant les soldes et les mouvements individuels permet de satisfaire à l'exigence d'opérer par l'intermédiaire du commercialisateur.

Analyse fondée sur 9 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 30 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9

V0070-22 18 janv. 2022

Application du report d'imposition par réinvestissement dans les OPC via des schémas de sous-distribution

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoinstituciones de inversión colectivaentidad comercializadorasub-distribucióncuenta operativa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a.1º

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V3282-20 4 nov. 2020

L'impossibilité de présenter volontairement le modèle 189 pour éviter l'obligation du modèle 720

SG de Tributos

modelo 189modelo 720entidad depositariaentidad comercializadoraobligación de información LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 17.5LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 29

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V2286-19 4 sept. 2019

Le report d'imposition par réinvestissement dans les OPC étrangères nécessite l'acquisition via un intermédiaire en Espagne

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoinstituciones de inversión colectivaentidad comercializadorareembolso de participacionesganancia patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a

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V0776-19 11 avr. 2019

Application du report d'imposition pour réinvestissement dans les OPC si l'entité commercialisatrice agit en tant qu'intermédiaire exclusif

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

instituciones de inversión colectivadiferimiento por reinversiónentidad comercializadoraintermediario principalcustodia de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a) 1ºLey 35/2003 de IIC

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V5485-16 30 déc. 2016

Application du report d'imposition par réinvestissement dans les OPC étrangères via un intermédiaire exclusif

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen de diferimientoinstituciones de inversión colectivaentidad comercializadorareinversióncustodia de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a).1º

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V5194-16 30 nov. 2016

Application du report d'imposition par réinvestissement dans les OPC via une société de commercialisation agréée par la CNMV

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

diferimiento por reinversióninstituciones de inversión colectivaentidad comercializadoraintermediario principalcustodia de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a) 1ºLey 35/2003 de IIC

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V2142-16 18 mai 2016

Application du report d'imposition par réinvestissement dans des OPC étrangères via un intermédiaire inscrit auprès de la CNMV

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

diferimiento por reinversióninstituciones de inversión colectivaentidad comercializadoraintermediario principalsubcuenta LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a)

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V0408-16 2 févr. 2016

Possibilité de report d'imposition par réinvestissement dans des OPC étrangères via un intermédiaire inscrit auprès de la CNMV

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

diferimiento por reinversióninstituciones de inversión colectivaentidad comercializadoracnmvintermediario principal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a.1ºLey 35/2003 de IIC

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V1186-14 29 avr. 2014

Impossibilité d'appliquer le report d'imposition par réinvestissement si les opérations d'OPC ne passent pas par l'entité commercialisatrice

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

diferimiento por reinversióninstituciones de inversión colectivaentidad comercializadorarégimen de traspasosintermediario principal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 94.2.a) 1ºLey 35/2003 de IIC

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