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Apport d'une branche d'activité : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine nuancée Confiance élevée 42 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour l'Impuesto sobre Sociedades (IS - Impôt sur les sociétés), l'apport d'une branche d'activité exige que le patrimoine constitue une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. En matière de IVA (Impôt sur la valeur ajoutée), la transmission n'est pas assujettie si les éléments forment une unité économique dotée d'une structure organisationnelle de facteurs de production matériels et humains. Pour que l'apport d'éléments patrimoniaux soit neutre, ceux-ci doivent être affectés à des activités économiques, ce qui exige, dans le cas des biens immobiliers, la présence de personnel salarié pour ne pas être considérés comme des revenus de capitaux.

La position de la DGT reste constante dans la définition de l'unité économique autonome pour l'IS et l'IVA. L'évolution montre un durcissement de la qualification de l'activité économique, en particulier concernant l'affectation des éléments patrimoniaux. On est passé d'une définition générique de l'unité économique à l'exigence de conditions spécifiques d'affectation et de personnel afin d'éviter la qualification de revenus de capitaux.

Points de bascule

  1. V5228-26

    Introduit des exigences strictes d'affectation pour la neutralité, exigeant que, dans le cas de la location de biens immobiliers, il existe au moins un employé sous contrat de travail pour que l'apport ne soit pas considéré comme un apport de capital immobilier.

Analyse fondée sur 38 des 42 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0299-26 12 févr. 2026

L'apport d'une branche d'activité peut bénéficier du régime de neutralité fiscale si elle constitue une unité économique autonome

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadneutralidad fiscalbases imponibles negativasunidad económica autónomarégimen de fusiones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
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V3202-23 12 déc. 2023

Possibilité d'appliquer le régime spécial de neutralité fiscale lors d'échanges de valeurs, de fusions et d'apports de branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresfusión por absorciónaportación de rama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónoma LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2624-23 28 sept. 2023

L'apport d'immeubles affectés à une activité de location peut bénéficier du régime de neutralité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadunidad económica autónomaneutralidad fiscalafectación de elementos patrimonialesreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 48LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1880-23 28 juin 2023

Impossibilité d'appliquer le régime spécial d'apport de branche d'activité en l'absence de comptabilité conforme au Code de commerce

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadrégimen especialunidad económica autónomacódigo de comercioestimación directa simplificada LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0515-21 8 mars 2021

Les fusions et apports de branche d'activité peuvent bénéficier du régime spécial sous réserve de conditions légales et économiques

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónaportación de rama de actividadunidad económica autónomamotivos económicos válidosrégimen especial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3678-20 29 déc. 2020

Conditions d'application du régime spécial d'apport d'une branche d'activité : unité économique et motifs économiques valables

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadrégimen especialunidad económica autónomamotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2169-19 13 août 2019

Conditions d'application du régime spécial d'apport d'actifs et de branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadrégimen especialunidad económica autónomamotivos económicos válidosaportación no dineraria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1023-18 24 avr. 2018

Possibilité d'appliquer le régime spécial d'apport de branche d'activité à une coopérative, malgré la perte de son régime fiscal privilégié

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación de rama de actividadrégimen especial de fusionescooperativa fiscalmente protegidaunidad económica autónomamotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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