Les fusions par absorption de filiales peuvent maintenir la neutralité fiscale pour des motifs économiques valables

Les opérations de restructuration d'entreprises, et plus particulièrement les fusions par absorption, nécessitent une analyse rigoureuse de leur finalité afin de déterminer si elles peuvent bénéficier d'un traitement fiscal spécial. La Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé les conditions nécessaires pour que ces opérations maintiennent la neutralité fiscale.

Ce qu'a décidé la DGT

La DGT détermine qu'une fusion par absorption d'une filiale peut bénéficier du régime de neutralité fiscale prévu à l'article 76.1.c) de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS), à condition que l'opération soit réalisée dans un cadre commercial et réponde à des motifs économiques valables.

Ce critère établit que l'application de ce régime permet de maintenir les valeurs et l'ancienneté des éléments patrimoniaux de l'entité absorbée. Toutefois, l'autorité fiscale avertit que cet avantage ne sera pas applicable s'il est détecté que l'objectif principal de l'opération est la fraude, l'évasion fiscale ou l'obtention d'un avantage fiscal fallacieux.

Un point pertinent concerne la gestion des pertes fiscales. L'existence de bases imposables négatives au sein des sociétés impliquées n'invalide pas automatiquement l'accès au régime de neutralité, à condition que la finalité prépondérante de la fusion ne soit pas l'exploitation de ces crédits d'impôt.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les sociétés qui planifient des processus de restructuration, cette résolution confirme que la neutralité fiscale est possible, mais conditionne son application à la substance économique de l'opération. Il ne suffit pas de respecter les exigences formelles de la Loi 27/2014 ; il est nécessaire que la fusion présente une justification commerciale ou d'efficacité opérationnelle qui dépasse la simple économie d'impôts.

Les entreprises doivent être conscientes que l'administration fiscale analysera si l'opération a pour but ultime l'utilisation de bases imposables négatives ou la génération d'avantages fiscaux sans base économique réelle.

Ce qu'il convient de faire

Face à une opération de fusion ou de scission, il est nécessaire de :

• Documenter de manière détaillée les motifs économiques et commerciaux qui justifient la restructuration.
• Évaluer si l'opération pourrait être interprétée comme une recherche d'avantages fiscaux fallacieux.
• Analyser la composition des bases imposables négatives pour s'assurer qu'elles ne sont pas le moteur principal de la fusion.
• Évaluer chaque cas de manière individualisée pour déterminer la viabilité du régime de neutralité.