Les coopératives bénéficiant d'un régime de taux spécifique ne peuvent pas être des entités dominantes d'un groupe fiscal

La configuration de groupes fiscaux exige que l'entité dominante et ses filiales partagent une base normative commune, notamment en ce qui concerne le taux d'imposition applicable. Une résolution récente de la Dirección General de Tributos (DGT) a délimité la portée de cette exigence lorsqu'une société mère possède un régime fiscal spécial.

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation analyse si une coopérative agissant en tant qu'entité dominante d'un groupe commercial peut également être considérée comme une entité dominante à des fins fiscales, conformément à l'article 58 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS). La DGT a statué qu'il n'est pas possible d'intégrer ce type de structures dans un régime de consolidation fiscale sous cette société mère.

Le critère repose sur l'application de l'exclusion prévue à l'article 58.4.e) de la LIS. S'agissant d'une coopérative fiscalement protégée par la Loi 20/1990, celle-ci possède un régime de taux d'imposition différent de celui des sociétés commerciales qui pourraient faire partie de son groupe. Cette disparité de taxation empêche la coopérative d'assumer le rôle d'entité dominante du groupe fiscal.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère impacte directement la planification des groupes de sociétés dont la société mère est une coopérative. Si une entité cherche à consolider fiscalement ses filiales pour optimiser la gestion des résultats, elle doit vérifier que la société mère n'est pas soumise à un régime de taux d'imposition différencié.

Dans le cas analysé, l'entité commerciale dépendante conservera sa propre condition d'entité dominante dès lors qu'elle remplit les conditions de l'article 58 de la LIS, mais elle ne pourra pas s'intégrer dans un groupe dirigé par la coopérative mentionnée. L'impossibilité de consolidation découle de l'incompatibilité des régimes d'imposition entre la société mère coopérative et ses filiales commerciales.

Ce qu'il convient de faire

Les entreprises opérant sous des structures de groupes de sociétés doivent évaluer la nature fiscale de leur société mère avant d'opter pour la consolidation fiscale. Il est nécessaire de vérifier si l'entité de contrôle est soumise à des régimes spéciaux qui, par leur taux d'imposition, bloquent la possibilité d'appliquer le régime de groupe. Il est recommandé d'analyser la structure de propriété et les régimes fiscaux applicables à chaque membre du groupe afin de déterminer la stratégie fiscale la plus appropriée.