La scission d'immeubles isolés ne permet pas d'appliquer la neutralité fiscale

Les sociétés qui souhaitent procéder à des restructurations patrimoniales par la scission d'actifs doivent respecter des conditions strictes pour éviter l'imposition immédiate des plus-values générées. La Direction Générale des Tributs (DGT) a clarifié la portée de la transmission d'une branche d'activité dans le cadre du régime spécial des fusions et scissions.

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation analyse si la séparation d'immeubles isolés peut bénéficier du régime de neutralité fiscale prévu par la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS). Le critère de l'autorité fiscale établit que, pour que l'opération soit fiscalement neutre, la scission doit impliquer la transmission d'une branche d'activité.

Une branche d'activité se définit comme un ensemble d'éléments patrimoniaux possédant la capacité de fonctionner par leurs propres moyens et constituant une unité économique autonome. Si l'opération se limite à séparer des immeubles qui ne disposent pas d'une organisation d'entreprise distincte permettant de développer une exploitation économique autonome au sein de la société acquéreuse, la condition de l'article 76.4 de la LIS n'est pas remplie.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les sociétés procédant à des restructurations, ce critère implique que la simple division d'actifs immobiliers ne suffit pas pour éviter l'impact fiscal. Si la transmission des immeubles ne constitue pas une unité économique dotée d'une capacité d'autogestion, l'opération ne sera pas considérée comme une scission sous le régime spécial.

Dans ce scénario, la réglementation exige que les éléments transmis soient évalués à leur valeur de marché. Par conséquent, les plus-values découlant de ladite transmission seront directement intégrées dans la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés (IS), générant une obligation fiscale immédiate au lieu de différer l'impôt.

Ce qu'il convient de faire

Face à une opération de séparation d'actifs, il est nécessaire de vérifier si la structure de la branche d'activité transmise respecte l'autonomie économique exigée par la réglementation. L'existence d'une organisation d'entreprise permettant le développement d'une exploitation autonome est le facteur déterminant pour accéder à la neutralité fiscale. Il est recommandé d'évaluer la composition des éléments patrimoniaux et leur capacité opérationnelle avant d'exécuter la restructuration.