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Une entité de détention de valeurs étrangères (ETVE) s'interroge sur l'assujettissement à l'IRNR des dividendes distribués à un associé situé à Curaçao, lorsque ceux-ci sont issus de bénéfices exemptés d'autres sociétés. La DGT conclut qu'ils ne seront pas imposables si les conditions du régime ETVE sont respectées et si ces revenus peuvent être identifiés de manière univoque.
Question posée 1. Si les dividendes distribués par X à S sont considérés comme étant obtenus sur le territoire espagnol dans la mesure où ils correspondent à des bénéfices obtenus par Y, auxquels cette entité a pu appliquer les exonérations prévues aux articles 21 ou 22 de la Loi sur l'impôt sur les sociétés, du fait de leur provenance d'entités non résidentes sur le territoire espagnol. Le cas échéant, si la règle de non-assujettissement à l'impôt sur le revenu des non-résidents s'appliquerait si Y adhérait au régime des sociétés de portefeuille étrangères.
Les dividendes distribués par une ETVE à un non-résident sans établissement stable en Espagne ne seront pas considérés comme étant obtenus sur le territoire espagnol s'ils proviennent de revenus exonérés issus de participations dans des entités non résidentes ou d'établissements stables à l'étranger. Ce traitement est applicable même si les participations sont détenues indirectement par l'intermédiaire de sub-holdings instrumentales, dès lors qu'une identification sans équivoque des revenus est possible. Pour que cette non-assujettissement s'applique, il est nécessaire que les entités intermédiaires aient opté pour le régime ETVE. Le premier bénéfice distribué sera considéré comme provenant de revenus exonérés.
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