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V3200-23 12 décembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime de neutralité fiscale lors d'échanges de valeurs et de fusions sous réserve de conformité légale

Une question a été posée pour savoir si un apport en nature de participations suivi d'une fusion par absorption peut bénéficier du régime de neutralité fiscale. La DGT confirme que cela est possible dès lors que les conditions des articles 76, 80 et 82 de la LIS sont respectées et que l'objectif principal n'est pas l'obtention d'un avantage fiscal.

La question posée

Si la aportación no dineraria por PF1 del 1,8978% y por PF2 del 1,8985% de la Sociedad Z a la Sociedad X, previa a la fusión por absorción, cumple los requisitos establecidos en el artículo 76.5 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades para que pueda resultar aplicable el régimen de neutralidad fiscal establecido en el Capítulo VII del Título VII de la LIS.

La position de la DGT

Para el canje de valores, la neutralidad fiscal es aplicable si la adquisición de participaciones permite incrementar la participación mayoritaria de la entidad adquirente y se cumplen los requisitos del artículo 80 de la LIS. En la fusión por absorción, el régimen es aplicable si la operación se realiza en el ámbito mercantil según el Real Decreto-Ley 5/2023 y cumple el artículo 76.1 de la LIS. No se aplicará el régimen si el objetivo principal es el fraude, la evasión o la mera obtención de una ventaja fiscal sin motivos económicos válidos. Solo bajo el régimen de neutralidad fiscal se transmite el derecho a compensar bases imponibles negativas de las sociedades absorbidas.

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