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V3137-20 20 octobre 2020 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · swap de materias primas

Les contrats swap de matières premières sans livraison physique sont exonérés de TVA en tant que services financiers

Une entreprise s'interroge sur l'assujettissement et l'exonération à la TVA d'un contrat swap d'énergie et de matières premières réglé par différence. La DGT détermine que, en l'absence de livraison physique de l'actif sous-jacent, l'opération constitue une prestation de services financiers exonérée.

La question posée

Question posée 1) Assujettissement et, le cas échéant, exonération du règlement du contrat swap par différence au titre de la taxe sur la valeur ajoutée.

La position de la DGT

Si le contrat swap n'a pas l'intention de procéder à une livraison physique de la matière première, il est considéré comme une prestation de services à caractère financier. Ces opérations sont soumises à la TVA mais sont exonérées conformément à l'article 20.un.18 de la Loi 37/1992. Pour le calcul du prorata, la base imposable sera déterminée uniquement par la plus-value obtenue, sans inclure les moins-values.

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