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V2221-21 2 août 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · exención por trabajos en el extranjero

Conditions d'exonération de l'IRPF pour les activités exercées à l'étranger

Une entreprise s'interroge sur l'exonération de l'IRPF des salaires de ses employés détachés à l'étranger pour l'installation ou la réparation de machines, que les clients soient des tiers ou des entités liées. La DGT précise que l'exonération est applicable sous réserve de respecter les conditions de déplacement physique, de non-résidence du bénéficiaire et d'imposition dans le pays de destination.

La question posée

Si resulta de aplicación la exención regulada en el artículo 7 p) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, respecto a las retribuciones devengadas por los empleados de la consultante por los mencionados servicios que realizan en el extranjero para clientes no residentes en España y no vinculados, así como para clientes no residentes en España que se encuentran vinculados con la consultante.

La position de la DGT

Para aplicar la exención del artículo 7.p) de la LIRPF, los trabajos deben realizarse efectivamente en el extranjero y para una entidad no residente o establecimiento permanente. Si el destinatario es una entidad vinculada, el servicio debe ser un servicio intragrupo que produzca una ventaja o utilidad a la entidad no residente, según el artículo 18 de la LIS. Además, en el país de destino debe aplicarse un impuesto de naturaleza similar y no ser un paraíso fiscal. La exención tiene un límite de 60.100 euros anuales y es incompatible con el régimen de excesos excluidos de tributación.

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