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V2221-21 2 August 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterion in force
IRPF · exención por trabajos en el extranjero

Requirements for IRPF exemption for foreign work

A company asks whether salaries paid to employees sent abroad to install or repair machinery are exempt from IRPF, whether the customers are foreign or linked. The DGT responds that exemption is possible if the conditions of physical relocation, recipient being a non-resident, and taxation in the destination country are met.

The question raised

Si resulta de aplicación la exención regulada en el artículo 7 p) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, respecto a las retribuciones devengadas por los empleados de la consultante por los mencionados servicios que realizan en el extranjero para clientes no residentes en España y no vinculados, así como para clientes no residentes en España que se encuentran vinculados con la consultante.

The DGT's ruling

Para aplicar la exención del artículo 7.p) de la LIRPF, los trabajos deben realizarse efectivamente en el extranjero y para una entidad no residente o establecimiento permanente. Si el destinatario es una entidad vinculada, el servicio debe ser un servicio intragrupo que produzca una ventaja o utilidad a la entidad no residente, según el artículo 18 de la LIS. Además, en el país de destino debe aplicarse un impuesto de naturaleza similar y no ser un paraíso fiscal. La exención tiene un límite de 60.100 euros anuales y es incompatible con el régimen de excesos excluidos de tributación.

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