Une société à responsabilité limitée, détenue intégralement par une autre société appartenant elle-même à une fondation, souhaite donner un immeuble à ladite fondation en bénéficiant de l'exonération prévue à l'article 23 de la Loi 49/2002. La DGT conclut que l'opération ne constitue pas une donation irrévocable pure et simple, mais une distribution de fonds propres de la société vers son actionnaire ultime (la fondation). Par conséquent, ni l'exonération de l'article 23 ni la déduction de l'article 20 de la Loi 49/2002 ne sont applicables.
Cuestión planteada Si resulta de aplicación la exención prevista en el artículo 23 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, a la renta positiva que se ponga de manifiesto con ocasión de la donación del Inmueble realizada por la Consultante en favor de la Fundación, teniendo en cuenta que la entidad beneficiaria de la donación participa indirectamente en el capital social de la sociedad donante.
El artículo 23.1 de la Ley 49/2002 exime al donante de las rentas positivas afloradas con ocasión de donativos a entidades beneficiarias del mecenazgo, siempre que sean irrevocables, puros y simples (art. 17). La NRV 18ª del PGC establece que las donaciones recibidas de socios no constituyen ingresos sino aportaciones directas al patrimonio neto, lo que indica que entre socio y sociedad la causa del negocio no puede ser la mera liberalidad. En sentido inverso, las transmisiones de la sociedad a su matriz son distribuciones de fondos propios, sin animus donandi, hacia el socio último. Al participar la fundación indirectamente en el capital de la donante, la entrega del inmueble responde a una distribución de fondos propios y no a un acto de liberalidad, por lo que no resultan de aplicación los incentivos del Título III de la Ley 49/2002.