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V2133-24 2 October 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · exención

Donation of property from limited company to foundation not exempt under Article 23 of Law 49/2002

A limited company, fully owned by another company which in turn is part of a foundation, seeks to donate real estate to the foundation and claim exemption under Article 23 of Law 49/2002. The DGT concludes that the transaction constitutes a distribution of the company's own funds to its ultimate shareholder (the foundation), and thus is neither a pure irrevocable donation nor eligible for exemption under Article 23 or deduction under Article 20 of Law 49/2002.

The question raised

Si resulta de aplicación la exención prevista en el artículo 23 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, a la renta positiva que se ponga de manifiesto con ocasión de la donación del Inmueble realizada por la Consultante en favor de la Fundación, teniendo en cuenta que la entidad beneficiaria de la donación participa indirectamente en el capital social de la sociedad donante.

The DGT's ruling

La entrega de un bien de una sociedad a su socio (en este caso, la fundación que participa indirectamente) no constituye una donación por mera liberalidad. Según la normativa contable, estas operaciones deben considerarse una distribución de fondos propios (reservas, prima de emisión o capital). Por tanto, no se aplica la exención del artículo 23 de la Ley 49/2002 ni las deducciones por mecenazgo.

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