A limited company, fully owned by another company which in turn is part of a foundation, seeks to donate real estate to the foundation and claim exemption under Article 23 of Law 49/2002. The DGT concludes that the transaction constitutes a distribution of the company's own funds to its ultimate shareholder (the foundation), and thus is neither a pure irrevocable donation nor eligible for exemption under Article 23 or deduction under Article 20 of Law 49/2002.
Cuestión planteada Si resulta de aplicación la exención prevista en el artículo 23 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, a la renta positiva que se ponga de manifiesto con ocasión de la donación del Inmueble realizada por la Consultante en favor de la Fundación, teniendo en cuenta que la entidad beneficiaria de la donación participa indirectamente en el capital social de la sociedad donante.
El artículo 23.1 de la Ley 49/2002 exime al donante de las rentas positivas afloradas con ocasión de donativos a entidades beneficiarias del mecenazgo, siempre que sean irrevocables, puros y simples (art. 17). La NRV 18ª del PGC establece que las donaciones recibidas de socios no constituyen ingresos sino aportaciones directas al patrimonio neto, lo que indica que entre socio y sociedad la causa del negocio no puede ser la mera liberalidad. En sentido inverso, las transmisiones de la sociedad a su matriz son distribuciones de fondos propios, sin animus donandi, hacia el socio último. Al participar la fundación indirectamente en el capital de la donante, la entrega del inmueble responde a una distribución de fondos propios y no a un acto de liberalidad, por lo que no resultan de aplicación los incentivos del Título III de la Ley 49/2002.