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V1895-21 17 June 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · escisión parcial

Partial spin-off without special regime requires market value integration and exemption under Art. 21 LIS if conditions met

The consultant asks about the tax effects of a partial spin-off without a special regime and whether the resulting income may be exempt. The DGT responds that income must be integrated based on the difference between market and fiscal value, but exemption under Article 21 of the LIS applies if the conditions are met.

The question raised

Cuestión planteada - Si a la operación de escisión parcial descrita no le fuese aplicable el régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades, ¿qué efectos fiscales tendría dicha operación para la entidad consultante, A? Si la operación de escisión parcial descrita supone la integración de rentas en la base imponible de la entidad consultante A, ¿sería de aplicación la exención por transmisión de participaciones prevista en el artículo 21.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades?

The DGT's ruling

Si no aplica el régimen especial, la entidad socia debe integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de la participación recibida y el valor fiscal de la participación anulada. La exención por transmisión de participaciones del artículo 21.3 de la LIS es aplicable a la renta obtenida en una escisión parcial, siempre que se cumplan los requisitos de participación significativa y permanencia. Asimismo, la renta derivada de una posterior transmisión de dichas participaciones también podría beneficiarse de la exención si se cumplen los requisitos legales.

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