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V1070-25 25 juin 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · rendimientos del trabajo

Inapplicabilité de l'exonération des indemnités de subsistance pour un associé administrateur sans lien de subordination

Un associé administrateur unique exerçant des fonctions techniques et percevant des revenus du travail s'interroge sur l'éligibilité à l'exonération de 91,35 euros pour les indemnités de subsistance lors de déplacements à l'étranger. La DGT précise que cette exonération est exclusivement réservée aux salariés bénéficiant d'un contrat de travail.

La question posée

Cuestión planteada Se pregunta si se puede "aplicar la exención prevista en el artículo 9 del RIRPF a las dietas de manutención satisfechas al consultante, en su condición de socio y administrador único incluido en el RETA, por la prestación de funciones técnicas reales y no en virtud del cargo de administrador". Teniendo en cuenta, además, lo siguiente: "Las dietas de manutención no se abonan por el ejercicio del cargo de administrador, sino por la prestación efectiva y personal de trabajo técnico, calificado como rendimiento del trabajo. El alojamiento es asumido por la empresa, por lo que se solicita la exención solo por el concepto de manutención (importe diario de 91,35 euros). Los desplazamientos se justifican documentalmente mediante partes diarios de trabajo y localización, así como con constancia de la intervención técnica realizada".

La position de la DGT

La exención de las asignaciones para gastos de manutención y estancia del artículo 9 del Reglamento del Impuesto solo se aplica a contribuyentes que perciben rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral. En este caso, al no existir una relación laboral con las notas de dependencia y alteridad, no resulta operativo el régimen de dietas y asignaciones. Por tanto, no es aplicable la exención de 91,35 euros diarios por desplazamientos a territorio extranjero.

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