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V1070-25 25 juin 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · rendimientos del trabajo

Inapplicabilité de l'exonération des indemnités de subsistance pour un associé administrateur sans lien de subordination

Un associé administrateur unique exerçant des fonctions techniques et percevant des revenus du travail s'interroge sur l'éligibilité à l'exonération de 91,35 euros pour les indemnités de subsistance lors de déplacements à l'étranger. La DGT précise que cette exonération est exclusivement réservée aux salariés bénéficiant d'un contrat de travail.

La question posée

Question posée : Il est demandé s'il est possible d' "appliquer l'exonération prévue à l'article 9 du RIRPF aux indemnités de subsistance versées au consultant, en sa qualité d'associé et d'administrateur unique inscrit au RETA, pour la prestation de fonctions techniques réelles et non en vertu de sa fonction d'administrateur". En tenant compte, en outre, de ce qui suit : "Les indemnités de subsistance ne sont pas versées pour l'exercice de la fonction d'administrateur, mais pour la prestation effective et personnelle de travail technique, qualifiée de revenu du travail. L'hébergement est pris en charge par la société, l'exonération n'est donc demandée que pour le concept de subsistance (montant journalier de 91,35 euros). Les déplacements sont justifiés par voie documentaire au moyen de rapports journaliers de travail et de localisation, ainsi que par la preuve de l'intervention technique réalisée".

La position de la DGT

L'exonération des allocations pour frais de subsistance et d'hébergement prévue à l'article 9 du Règlement de l'Impôt ne s'applique qu'aux contribuables percevant des revenus du travail découlant d'une relation de travail. En l'espèce, en l'absence de relation de travail caractérisée par les éléments de dépendance et d'altérité, le régime des indemnités et allocations n'est pas opérationnel. Par conséquent, l'exonération de 91,35 euros par jour pour les déplacements à l'étranger n'est pas applicable.

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