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V0343-17 8 février 2017 · SG de Fiscalidad Internacional Critère en vigueur
IRNR · rendimientos del capital mobiliario

Traitement fiscal du remboursement des apports des associés résidents au Luxembourg

Une société espagnole a sollicité l'avis de la DGT sur la possibilité de qualifier le remboursement d'apports d'un associé résidant au Luxembourg (comptabilisé au compte 118) de prime d'émission. La DGT précise que, conformément à la réglementation en vigueur, une partie de ce remboursement peut être requalifiée en revenus de capitaux mobiliers (dividende) si le montant excède la différence positive entre la valeur des capitaux propres et la valeur d'acquisition.

La question posée

Question posée Si le traitement fiscal prévu à l'article 25 de la Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, pour la prime d'émission, est applicable à l'associé résident au Luxembourg pour ce remboursement d'apports du compte 118.

La position de la DGT

La distribución de aportaciones de socios debe recibir el tratamiento de la prima de emisión. A partir de 2015, si se trata de valores no admitidos a negociación, el importe obtenido se considera rendimiento del capital mobiliario con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios (del último ejercicio cerrado) y su valor de adquisición. El exceso sobre dicho límite minorará el valor de adquisición. Si se califica como dividendo, se aplicará el Convenio con Luxemburgo, permitiendo la imposición en España con un tipo máximo del 10% (si es sociedad con al menos 25% de capital) o del 15% (en otros casos).

L’appliquer à un cas réel

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