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V0153-21 2 février 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · bases imponibles negativas

Les déficits reportables transférés lors d'une restructuration ne sont pas réduits en l'absence de risque de double compensation

La question porte sur la réduction des déficits reportables d'une entité cédante, résultant de la différence entre la valeur des apports et leur valeur fiscale lors d'une restructuration. La DGT conclut qu'une telle réduction ne s'applique pas dès lors qu'il est garanti qu'aucune double compensation des pertes ne se produira.

La question posée

Question posée 1. Si les bases imposables négatives de A en attente de compensation seraient intégralement transmises à l'entité absorbante conformément aux dispositions de l'article 84.2 de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'impôt sur les sociétés, dans la mesure où ces bases imposables négatives ne pourront être compensées qu'une seule fois au niveau de l'acquéreur.

La position de la DGT

Les bases imposables négatives de l'entité cédante qui sont transmises à l'acquéreur ne seront pas affectées par les limitations de l'article 84.2 de la LIS, à condition qu'il n'y ait pas de double compensation des pertes. L'objectif de la norme est d'éviter qu'une même perte soit exploitée à la fois au niveau des associés (par dépréciation ou cession) et au niveau de la société absorbante. Si les dépréciations liées auxdites bases ont déjà été réintégrées dans la base imposable, la réduction des bases imposables négatives par la différence entre la valeur de l'apport et sa valeur fiscale n'est pas applicable.

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