L'impôt sur les successions en Espagne pour les étrangers : ce que les non-résidents et expatriés doivent savoir

L’impôt espagnol sur les successions : les points essentiels pour les héritiers étrangers

Lorsqu’une personne décède en détenant des actifs espagnols, qu’il s’agisse d’une résidence secondaire sur la Costa del Sol, d’un appartement d’investissement à Barcelone ou d’un compte bancaire à CaixaBank, l’Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) espagnol s’applique. La taxe est due par les héritiers, et non par la succession, et elle doit être acquittée en Espagne dans les six mois suivant la date du décès.

Cette obligation incombe aux héritiers étrangers quelle que soit leur nationalité, leur lieu de résidence ou leur proximité géographique avec l’Espagne. Un couple britannique héritant de l’appartement marbellais de ses parents, un ressortissant allemand héritant d’un appartement barcelonais de son partenaire espagnol, un citoyen américain héritant de la succession d’un parent résident espagnol : tous font face à l’ISD espagnol.

Le fondement juridique est la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, développée par le Real Decreto 1629/1991. Les communautés autonomes (comunidades autónomas) disposent de larges pouvoirs pour modifier les taux, abattements et bonifications, ce qui explique que l’ISD varie si considérablement d’une région à l’autre : certains héritiers à Madrid ne paient quasiment rien, tandis que d’autres en Catalogne acquittent des montants significatifs sur la même valeur d’actif.

La révolution des abattements régionaux : ce que l’arrêt de la CJUE signifie pour vous

Avant l’arrêt fondateur de la Cour de justice de l’Union européenne dans l’affaire C-127/12 (Commission européenne c. Espagne, novembre 2014), l’Espagne appliquait un système discriminatoire : les non-résidents se voyaient imposer l’ISD à l’échelle nationale, sans accès aux généreux abattements régionaux dont bénéficiaient les résidents espagnols. En Andalousie, un héritier résident pouvait payer un ISD effectif de 1 % sur un bien de 500 000 € ; un héritier non-résident sur le même actif acquittait 7 à 15 %.

La CJUE a déclaré ce traitement discriminatoire et contraire au droit de l’UE. L’Espagne a modifié sa législation interne pour étendre les abattements régionaux aux non-résidents en fonction du lieu de situation des actifs (pour l’immobilier) ou du lieu de résidence du défunt (pour les actifs financiers).

En 2026, la situation est claire :

• Un non-résident héritant d’un bien espagnol à Madrid ou en Andalousie peut revendiquer l’abattement régional applicable dans ces communautés, qui pour les héritiers de Groupe I (enfants de moins de 21 ans) et de Groupe II (autres enfants, parents, conjoints) est de jusqu’à 99 % de la dette ISD
• Un non-résident héritant d’un bien espagnol en Catalogne ou à Valence bénéficie des réductions plus modérées de ces communautés, qui restent néanmoins plus favorables que le barème national
• Les ressortissants britanniques post-Brexit conservent ces droits en vertu des modifications législatives internes de l’Espagne, qui ne requièrent pas l’appartenance à l’UE

L’effet concret : un fils britannique héritant d’un appartement de 600 000 € à Marbella de son père britannique (résident en Espagne) peut réduire sa facture ISD espagnole à quasi zéro si la communauté applicable est l’Andalousie et que l’abattement de Groupe II s’applique.

Taux et abattements ISD : le cadre national

Lorsqu’aucun abattement régional ne s’applique (ou pour la fraction non couverte par une réduction régionale), le barème national ISD s’applique. L’impôt brut est calculé en appliquant des taux progressifs, majorés d’un coefficient fondé sur le patrimoine préexistant de l’héritier et son groupe de parenté :

Les groupes de parenté applicables déterminent la réduction personnelle de base :

• Groupe I : enfants de moins de 21 ans : réduction personnelle de 15 956 € plus 3 990 € par année d’âge en dessous de 21 ans
• Groupe II : enfants de 21 ans et plus, parents, grands-parents, conjoint ou partenaire civil : réduction personnelle de 15 956 €
• Groupe III : frères et sœurs, oncles et tantes, neveux et nièces : réduction personnelle de 7 993 €
• Groupe IV : autres parents et personnes sans lien de parenté : aucune réduction personnelle

Ces montants nationaux constituent des planchers. Les communautés autonomes fixent fréquemment des réductions personnelles bien plus élevées : la Catalogne prévoit par exemple 100 000 € pour le Groupe II ; Madrid fixe 25 000 € par héritier.

Le délai de six mois : ce que cela signifie en pratique

Le délai de dépôt de la déclaration ISD est de six mois à compter de la date du décès. C’est l’un des délais les plus courts en matière d’impôt sur les successions en Europe et il prend souvent de court les héritiers étrangers. Six mois suffisent rarement pour :

• Obtenir les actes de décès et leurs traductions officielles
• Identifier et valoriser tous les actifs espagnols
• Rassembler les déclarations IP des cinq années précédentes (requises pour le recoupement des valorisations)
• Mener en parallèle la procédure successorale britannique ou celle du pays d’origine
• Mandater un notaire espagnol pour l’acte d’acceptation

La loi prévoit un mécanisme de prorogation formel unique : les héritiers peuvent demander une prorogation de six mois auprès du service ISD de la communauté autonome compétente dans les cinq premiers mois suivant le décès. La prorogation est généralement accordée pour les successions transfrontalières. Si la demande n’est pas déposée dans le cinquième mois, le délai de base de six mois s’applique et les majorations commencent à courir automatiquement dès le premier jour de dépassement.

BMC gère le suivi des délais dès le premier mandat. Pour les successions transfrontalières complexes, nous déposons la demande de prorogation comme mesure conservatoire de principe dès les premières semaines d’engagement.

Valorisation du bien immobilier espagnol pour l’ISD : la question de la valeur de référence

Depuis l’entrée en vigueur de la Ley 11/2021, la valeur de référence de l’AEAT (valor de referencia) constitue la valeur minimale présumée pour l’immobilier espagnol dans les évaluations ISD. Si vous déclarez une valeur inférieure dans la déclaration ISD, l’AEAT procédera automatiquement à un alignement sur la valeur de référence et appliquera une majoration sur la différence.

La valeur de référence est publiée par le Catastro (autorité du cadastre) sur la base de données de ventes comparables récentes. Pour de nombreux biens côtiers et urbains, elle s’approche étroitement de la valeur de marché. Toutefois, dans certains marchés ou pour des biens atypiques, la valeur de référence peut dépasser la valeur de marché réelle, notamment pour les biens côtiers dont le marché s’est assoupli ou pour les biens présentant des problèmes d’état spécifiques.

Lorsque nous estimons que la valeur de référence surestime la valeur de marché, nous obtenons une expertise indépendante certifiée RICS et déposons avec la valeur inférieure, en acceptant que l’AEAT la conteste. Nous gérons ensuite la procédure de comprobación de valores (contestation de la valorisation par l’AEAT) et présentons l’expertise indépendante comme preuve. Cette approche produit généralement une réduction négociée par rapport à la valeur contestée.

Successions transfrontalières : Espagne plus Royaume-Uni, Allemagne ou États-Unis

La plupart des héritiers étrangers confrontés à une succession espagnole gèrent simultanément une procédure successorale dans un autre pays. La combinaison crée une complexité que des conseillers à compétence exclusive dans un seul pays ne peuvent pas gérer pleinement.

Espagne + Royaume-Uni. Le Royaume-Uni applique l’Inheritance Tax (IHT) sur la succession mondiale des défunts domiciliés au Royaume-Uni, et sur les actifs britanniques des défunts non-domiciliés. Les biens espagnols hérités par des héritiers britanniques sont généralement hors champ de l’IHT britannique (actifs étrangers d’un défunt potentiellement non-domicilié au Royaume-Uni), mais cela dépend de l’analyse du domicile. Lorsque l’IHT britannique et l’ISD espagnol s’appliquent tous deux au même actif, la section 159 de l’IHTA 1984 britannique prévoit un crédit pour l’impôt étranger payé sur les biens étrangers, y compris l’ISD espagnol sur le bien espagnol. Mais le mécanisme de crédit doit être activement revendiqué, et le calendrier du paiement de l’ISD espagnol par rapport au calcul de l’IHT britannique revêt son importance.

Espagne + Allemagne. L’Erbschaftsteuer allemande s’applique à la succession mondiale des défunts résidant en Allemagne et aux successions des ressortissants allemands indépendamment de leur résidence. L’Allemagne ne dispose de conventions bilatérales en matière de droits de succession qu’avec un petit nombre de pays ; l’Espagne n’en fait pas partie. Les héritiers allemands d’un bien espagnol doivent acquitter l’ISD en Espagne et l’Erbschaftsteuer en Allemagne sur le même actif, le droit allemand prévoyant un Anrechnungsverfahren (mécanisme de crédit) pour l’impôt étranger payé. La coordination des deux systèmes requiert l’intervention simultanée de spécialistes allemands et espagnols.

Espagne + États-Unis. Les citoyens américains et les titulaires d’une carte verte sont soumis au federal estate tax américain sur leur patrimoine mondial. La convention fiscale Espagne-États-Unis sur les revenus ne couvre pas les droits de succession. L’IRC §2014 américain prévoit un crédit d’impôt étranger pour les droits de succession payés à des pays étrangers, mais l’ISD espagnol est techniquement un impôt sur les héritiers et non sur la succession : la disponibilité du crédit dépend de la qualification de l’ISD au regard du droit fiscal fédéral américain dans chaque situation. Les héritiers américains devraient faire appel à un avocat spécialisé en droit successoral américain en parallèle de BMC.

Les donations entre vifs : l’ISD s’applique aussi de son vivant

L’ISD ne se limite pas aux successions : il s’applique également aux donations. Si un parent espagnol fait don d’un bien à un enfant, ou si un parent étranger donne des actions espagnoles à un enfant, l’ISD est dû par le bénéficiaire. Les mêmes taux et abattements régionaux s’appliquent. Le délai de dépôt pour les donations est d’un mois à compter de la date de la donation (contre six mois pour les successions).

Dans certaines communautés, les donations bénéficient d’un traitement moins favorable que les successions : la Catalogne et le Pays basque appliquent des règles différentes aux donations entre vifs par rapport aux transmissions mortis causa. Dans d’autres, les donations peuvent être plus avantageuses fiscalement si elles sont planifiées correctement par rapport à la structure d’abattements régionaux applicable.

BMC conseille les familles sur la planification des donations de leur vivant dans le cadre d’une stratégie successorale intégrée, en modélisant le coût ISD de différents scénarios avant toute transmission.

L’acceptation de la succession : la procédure notariale

Avant que les héritiers puissent recevoir formellement un bien espagnol et l’enregistrer à leur nom, ils doivent signer un acte notarié d’acceptation de succession (escritura de aceptación de herencia) devant un notaire espagnol. Le notaire exige les documents suivants :

• L’acte de décès espagnol (certificado de defunción) et, en cas de décès à l’étranger, une traduction officielle apostillée
• Les preuves d’actifs espagnols (extrait du registre de la propriété, relevés bancaires, registres de sociétés)
• Le justificatif de paiement de l’ISD ou de différé de paiement
• La preuve du lien de famille (actes de naissance, acte de mariage, apostillés)
• Le NIE (Número de Identificación de Extranjero) de l’héritier : tous les héritiers étrangers doivent disposer d’un NIE pour signer un acte notarié espagnol

BMC assiste les héritiers dans leurs demandes de NIE dans le cadre de la procédure successorale. Nous coordonnons avec le notaire espagnol, préparons l’ensemble des documents justificatifs et veillons à ce que l’escritura soit signée et enregistrée au registre de la propriété dans les délais de conformité avec l’AEAT.

Obtenir votre NIE en tant qu’héritier

Les héritiers étrangers qui ne disposent pas encore d’un NIE (Número de Identificación de Extranjero) espagnol doivent en obtenir un avant de pouvoir signer l’acte d’acceptation devant un notaire espagnol. Le NIE est requis pour tout acte juridique et fiscal en Espagne impliquant des ressortissants étrangers : ouverture d’un compte bancaire, signature de contrats et acceptation d’une succession nécessitent tous un NIE.

BMC assiste les héritiers dans les demandes de NIE dans le cadre du mandat successoral. La demande est effectuée auprès du consulat espagnol dans le pays de résidence de l’héritier (ou auprès d’une Jefatura Provincial de Extranjería en Espagne si l’héritier peut se déplacer). Pour les ressortissants britanniques depuis le Brexit, la procédure NIE est identique à celle des ressortissants non-UE. Le délai de traitement standard est de 4 à 6 semaines ; des procédures accélérées sont disponibles dans certains consulats.

Comment BMC structure sa mission

Phase 1 : évaluation initiale (semaines 1 et 2). Nous cartographions tous les actifs espagnols, identifions les règles de la communauté autonome, modélisons la dette ISD provisoire par héritier et confirmons si une demande de prorogation est nécessaire. Nous signalons immédiatement les besoins en documents à rassembler.

Phase 2 : documentation et valorisation (semaines 3 à 8). Nous réunissons l’ensemble du dossier documentaire, obtenons les expertises immobilières, demandons les extraits du registre de la propriété et recueillons les soldes bancaires et de portefeuilles. Pour les successions étrangères, nous coordonnons avec l’exécuteur testamentaire ou l’administrateur successoral dans le pays d’origine.

Phase 3 : préparation et dépôt de la déclaration ISD. Nous préparons le Modelo 650 ou 651 avec l’intégralité des documents justificatifs, appliquons toutes les réductions et abattements disponibles et déposons auprès du service fiscal de la communauté autonome. Nous remettons aux héritiers un dossier complet de la déclaration et du paiement.

Phase 4 : acte notarié et enregistrement au registre de la propriété. Nous coordonnons l’escritura de aceptación, accompagnons ou représentons les héritiers devant le notaire espagnol et enregistrons l’acte au registre de la propriété. La procédure aboutit à des titres de propriété actualisés au nom des héritiers.

Phase 5 : conformité post-successorale. Après le transfert, les obligations continues des héritiers (IP, IRNR si non-résidents, IBI taxe foncière) sont évaluées et mises en place pour une conformité permanente.

Questions fréquentes

Que se passe-t-il si je dépasse le délai ISD de six mois ? Le dépôt après le délai entraîne des majorations automatiques : 5 % dans les 3 mois suivant le délai, 10 % entre 3 et 6 mois, 15 % entre 6 et 12 mois, et 20 % au-delà, plus les intérêts. Des pénalités formelles (50 % à 150 %) ne s’appliquent que si l’AEAT ouvre une inspection avant le dépôt volontaire de l’héritier. Le dépôt volontaire, même tardif, est toujours préférable au risque d’être détecté par une inspection.

Puis-je différer le paiement de l’ISD si la succession est riche en actifs immobiliers mais pauvre en liquidités ? Oui. Lorsque la dette ISD ne peut pas être acquittée sur des actifs liquides sans vendre le bien hérité lui-même, les héritiers peuvent demander un différé de paiement (aplazamiento o fraccionamiento) auprès du service fiscal de la communauté autonome. Des plans d’échelonnement du paiement jusqu’à cinq ans sont disponibles dans la plupart des communautés, sous réserve de la fourniture d’une garantie adéquate (généralement une caution bancaire ou une hypothèque sur le bien hérité lui-même). BMC gère les demandes de différé dans le cadre de la procédure de conformité.

Puis-je renoncer à la succession espagnole ? Oui : une renonciation formelle (repudiación de herencia) devant un notaire espagnol est juridiquement valable et redirige la succession vers les héritiers suivants en vertu du droit successoral espagnol. Les héritiers renoncent parfois lorsque le bien est hypothéqué au-delà de sa valeur ou lorsque la dette ISD dépasserait la valeur de l’actif. Important : une renonciation étrangère (par exemple un deed of variation britannique) n’est pas automatiquement reconnue en Espagne ; un acte notarié espagnol distinct est nécessaire.

Je détiens un bien espagnol en indivision avec mon partenaire et l’un d’entre nous décède : que se passe-t-il ? Pour les biens détenus en indivision, seule la quote-part du défunt fait partie de la succession imposable à l’ISD. Si le bien était détenu en parts égales, 50 % de la valeur de marché est inclus dans le calcul de l’ISD. Le co-propriétaire survivant conserve sa quote-part de 50 % sans ISD. Il peut également avoir besoin de mettre à jour l’inscription au registre de la propriété pour refléter la nouvelle structure de propriété via la procédure notariale.

Avoir un testament espagnol aide-t-il ? Oui, de manière significative. Un testament espagnol (testamento otorgado ante notario español) portant sur les actifs espagnols simplifie considérablement la succession : il évite la nécessité de faire apostiller, traduire et reconnaître en Espagne un testament étranger, et peut être structuré pour tirer parti des dispositions du droit successoral espagnol et des régimes d’abattements régionaux. BMC travaille avec des notaires espagnols pour rédiger ou réviser des testaments espagnols dans le cadre de la planification successorale. En vertu du Règlement UE 650/2012 (applicable en Espagne pour les successions transfrontalières), les ressortissants de l’UE peuvent choisir la loi de leur nationalité pour régir leur succession : un outil de planification utile pour les ressortissants de l’UE disposant d’actifs espagnols.