Fiscalité crypto en Espagne 2026 : IRPF, Modelo 721 et obligations sur les plateformes étrangères

Le cadre fiscal crypto de l’Espagne : vue d’ensemble complète

L’Espagne a construit l’un des régimes fiscaux les plus complets de l’Union européenne en matière de cryptomonnaies. Ce cadre repose sur plusieurs sources juridiques et a évolué de manière significative depuis 2018, avec des ajouts majeurs en 2022, 2023 et 2024 :

• Ley 35/2006 (LIRPF) : la loi générale sur l’impôt sur le revenu qui classe les gains crypto comme plus-values (ganancias patrimoniales) et les revenus de staking comme revenus de capitaux mobiliers (rendimientos del capital mobiliario)
• Ley 11/2021, de medidas de prevención del fraude fiscal : a étendu le cadre de déclaration et créé la base juridique des obligations de déclaration des plateformes d’échange nationales
• Real Decreto 249/2023 : a introduit le Modelo 721 pour les actifs virtuels détenus à l’étranger et créé l’obligation de déclaration détaillée à la charge des prestataires de services sur actifs crypto enregistrés en Espagne
• Resolución del TEAC : le Tribunal économico-administratif central espagnol a rendu plusieurs résolutions contraignantes précisant la classification des crypto, la méthodologie FIFO et le traitement du DeFi
• FAQ de l’AEAT sur les cryptomonnaies (publiée et mise à jour depuis 2018) : les critères administratifs non contraignants mais influents de l’agence sur les questions fiscales crypto courantes

L’AEAT a investi de manière significative dans ses capacités d’analyse crypto. Depuis 2023, les plateformes espagnoles sont tenues de déclarer à l’AEAT toutes les transactions dépassant des seuils minimaux, ce qui signifie que l’administration fiscale reçoit des données transactionnelles détaillées au niveau du client de Binance España, Bit2Me, Kraken et autres. Le croisement de ces données avec les déclarations IRPF est de plus en plus automatisé.

Plus-values : fonctionnement du calcul

Toute cession de cryptomonnaie constitue un événement imposable en Espagne. Une cession survient lorsque vous :

• Vendez des crypto contre des monnaies fiduciaires (euros, dollars, etc.)
• Échangez une crypto contre une autre (ETH contre BTC, ETH contre un token DeFi, etc.)
• Utilisez des crypto pour acheter des biens ou des services
• Donnez des crypto à une autre personne (le don est traité comme une cession à la valeur de marché à la date du don)
• Recevez des crypto en règlement d’une créance ou à titre d’indemnité

Les transferts entre vos propres portefeuilles (déplacer des BTC de Coinbase vers votre portefeuille matériel Ledger) ne sont pas imposables car ils ne constituent pas des cessions. Cependant, documenter correctement ces transferts est essentiel pour que le coût d’acquisition soit correctement reporté et ne soit pas perdu.

Le gain est : prix de cession (produit) moins coût d’acquisition moins frais de transaction attribuables à la cession.

Le coût d’acquisition est calculé selon la méthode FIFO (art. 37.2 LIRPF), c’est-à-dire que les premières unités acquises sont considérées comme les premières cédées. En marché haussier, la méthode FIFO produit généralement des gains plus élevés (et donc un impôt plus élevé) que les méthodes LIFO ou du coût moyen. L’Espagne n’autorise pas le coût moyen (precio medio) pour les crypto.

La base d’épargne : taux pour 2026

Les plus-values crypto et les revenus d’investissement (staking, certains rendements DeFi) entrent dans la base imponible del ahorro (base d’épargne) et sont imposés aux taux progressifs suivants pour 2026 :

Ces taux s’appliquent à la base d’épargne nette, c’est-à-dire la combinaison de tous les gains de la base d’épargne diminuée des pertes de la base d’épargne, plus les revenus d’investissement diminués des déductions sur revenus d’investissement. Une plus-value crypto de 50 000 euros la même année qu’une moins-value boursière de 20 000 euros produit une base d’épargne nette imposable de 30 000 euros pour ces deux éléments.

De manière importante, les pertes crypto ne peuvent pas être imputées sur les revenus généraux (salaires, revenus locatifs, revenus d’activité), mais uniquement sur les autres gains de la base d’épargne et, dans une mesure limitée (25 %), sur les revenus de la base d’épargne de la même année.

DeFi : la frontière complexe

La finance décentralisée (DeFi) crée une complexité particulière car de nombreuses interactions avec des protocoles impliquent des échanges de tokens multiples en une seule transaction. Scénarios DeFi courants et leur traitement fiscal espagnol :

Fourniture de liquidités. Le dépôt de deux tokens dans un pool Uniswap ou Balancer constitue généralement une cession des tokens déposés et une acquisition de tokens LP. Lors du rachat des tokens LP, les tokens sous-jacents sont ré-acquis à leur valeur de marché, et toute différence par rapport au dépôt initial constitue un gain ou une perte. La perte impermanente est reflétée dans les quantités réelles de tokens reçus au moment du retrait, et non comme une déduction séparée.

Dépôts dans des agrégateurs de rendement. Le dépôt dans un coffre de type Yearn ou Convex peut ou non constituer un événement imposable selon que le token du coffre représente un actif distinct de celui déposé. Lorsque les tokens de coffre sont librement échangeables et représentent un actif différent du token déposé, le dépôt constitue généralement une cession. BMC analyse chaque protocole individuellement.

Staking vs délégation vs liquid staking. Le staking natif du protocole (exploitation d’un validateur Ethereum ou délégation à l’un d’eux) où les récompenses s’accumulent en continu est traité comme un revenu lors de la réception ou du crédit de chaque récompense. Le liquid staking (dépôt d’ETH pour recevoir du stETH ou similaire) implique une cession de l’ETH déposé et une acquisition du token de liquid staking. Les récompenses de rebasage du stETH constituent des revenus d’investissement lors de leur réception.

Airdrops. Les distributions gratuites de tokens (airdrops) sont généralement traitées comme des plus-values au moment de leur réception, avec un coût d’acquisition nul et un gain égal à la valeur de marché au moment de la réception. Si les tokens reçus en airdrop sont ensuite vendus à perte par rapport à leur valeur de réception, cette perte est déductible. Les airdrops de gouvernance rétroactifs (de type UNI, OP, ARB) font l’objet du même traitement.

NFT. L’achat et la vente de NFT sont traités de manière identique aux autres transactions sur actifs crypto : les gains constituent des plus-values dans la base d’épargne, les pertes sont des moins-values en capital. Les NFT utilisés comme garantie pour des prêts DeFi ne constituent pas en eux-mêmes des événements imposables, mais la cession du NFT (y compris pour rembourser un prêt) l’est.

Modelo 721 : l’obligation du 31 mars pour les plateformes étrangères

Le Real Decreto 249/2023 a introduit le Modelo 721 comme déclaration informative pour les actifs virtuels détenus auprès de prestataires étrangers (plateformes non espagnoles et tous les portefeuilles en autocustody). La première période applicable était le 31 décembre 2023, avec une date limite initiale de dépôt en janvier-mars 2024.

Ce qui doit être déclaré sur le Modelo 721 :

• Tous les actifs virtuels détenus sur des plateformes d’échange crypto étrangères (Binance International, Coinbase US, Kraken, OKX, Bybit, etc.) lorsque la valeur totale dépasse 50 000 euros au 31 décembre
• Les actifs virtuels détenus dans des portefeuilles matériels en autocustody (Ledger, Trezor) et des portefeuilles logiciels (MetaMask, Phantom, Keplr, etc.) au-delà du seuil
• La déclaration indique : nom du prestataire et pays, adresses de portefeuille pour l’autocustody, noms des tokens, quantités détenues et valorisations en euros au 31 décembre

Le seuil de 50 000 euros s’applique en cumulant tous les actifs virtuels étrangers et non par plateforme ou par token. Si vous détenez du Bitcoin d’une valeur de 30 000 euros sur Binance International et de l’Ethereum d’une valeur de 30 000 euros dans un portefeuille MetaMask, le total est de 60 000 euros et le Modelo 721 est requis.

Les avoirs sur plateformes nationales (auprès de prestataires enregistrés en Espagne) ne sont pas déclarés via le Modelo 721 mais directement par la plateforme à l’AEAT dans le cadre du dispositif de déclaration national introduit par la Ley 11/2021.

Modelo 721 vs Modelo 720 : ce que chacun couvre

Note sur les stablecoins. L’USDC, l’USDT et les autres stablecoins indexés sur des monnaies fiduciaires sont classifiés comme actifs virtuels et relèvent du Modelo 721. En revanche, les soldes de monnaie fiduciaire en USD ou EUR détenus dans le portefeuille fiat de la plateforme (et non sous forme de token) peuvent être classifiés comme comptes bancaires et relever du Modelo 720. La distinction dépend de la manière dont la plateforme structure la garde fiat. BMC examine les conditions de chaque plateforme pour déterminer la classification correcte.

Les crypto sous la loi Beckham

La loi Beckham (art. 93 LIRPF) crée une situation particulière pour les cryptomonnaies :

Actifs acquis avant de devenir résident fiscal espagnol : Les gains sur crypto achetés avant le début de la période de la loi Beckham (régimen especial de impatriados) ne sont généralement pas imposables en Espagne pendant le régime, car les revenus de source étrangère attribuables à des acquisitions antérieures à la résidence sont en principe hors du champ fiscal espagnol. Toutefois, l’analyse dépend de la qualification par l’AEAT du pays source du gain, ce qui constitue une question complexe pour les crypto sans nexus territorial évident.

Actifs acquis pendant la période de la loi Beckham : Les gains sur crypto achetés pendant que le contribuable est résident fiscal espagnol (même sous le régime Beckham) sont imposables en Espagne. Le taux forfaitaire de la loi Beckham (24 % ou 15 %) ne s’applique pas aux revenus d’investissement : les plus-values en capital de la base d’épargne sont toujours imposées au barème d’épargne (19-28 %), comme pour les résidents espagnols ordinaires. C’est un point fréquemment mal compris.

Le Modelo 721 s’applique aux bénéficiaires de la loi Beckham : Bien qu’ils soient imposés selon les règles IRNR, les bénéficiaires de la loi Beckham sont des résidents fiscaux espagnols et doivent déposer le Modelo 721 s’ils détiennent des crypto étrangers au-delà du seuil. Cette position a été confirmée par des orientations administratives de l’AEAT en 2024.

Crypto et impôt sur la fortune (Impuesto sobre el Patrimonio)

Les avoirs en cryptomonnaies sont soumis à l’impôt espagnol sur la fortune (IP) pour les résidents fiscaux espagnols. La valorisation est la valeur de marché au 31 décembre. Un Bitcoin valant 95 000 euros l’unité au 31 décembre 2025 est inclus dans la base IP à 95 000 euros l’unité. Si le total net des actifs mondiaux (crypto inclus) dépasse l’exonération personnelle applicable, l’IP s’applique.

Pour les bénéficiaires de la loi Beckham, la situation est différente : sous ce régime, l’IP s’applique uniquement aux actifs situés en Espagne (règles des non-résidents). Les crypto détenus sur des plateformes étrangères ou dans des portefeuilles en autocustody sont généralement considérés comme situés à l’étranger aux fins de l’IP pendant la période de la loi Beckham. C’est l’un des avantages IP les moins médiatisés de la loi Beckham pour les contribuables fortement investis en crypto.

Application par l’AEAT : les données dont dispose l’administration fiscale

Les plateformes enregistrées en Espagne (Binance España, Bit2Me, Kraken España et autres inscrites auprès de la CNMV) sont tenues par la Ley 11/2021 et ses règlements d’application de déclarer annuellement à l’AEAT :

• Les soldes d’ouverture et de clôture en crypto de tous les clients
• Toutes les transactions (dépôts, retraits, transactions) dépassant des seuils minimaux
• Les données d’identification des clients

Cela signifie que l’AEAT dispose, depuis 2023, de données transactionnelles complètes pour les résidents espagnols utilisant des plateformes espagnoles. Le croisement de ces données avec les déclarations IRPF est automatisé via le Servicio de Análisis de Riesgos. Le risque de sous-déclaration non détectée sur les plateformes nationales est désormais extrêmement élevé.

Pour les plateformes étrangères, l’application repose davantage sur les dépôts du Modelo 721, les croisements avec le Modelo 720, et l’échange international d’informations dans le cadre DAC8 (qui étend l’échange automatique d’informations sur les actifs crypto à l’ensemble de l’UE à partir de 2026).

Que faire si vous avez des gains crypto non déclarés pour des années antérieures

Si vous êtes résident fiscal espagnol avec des gains crypto des années précédentes non déclarés à l’IRPF, la régularisation volontaire (regularización espontánea) avant tout contact de l’AEAT produit des résultats significativement plus favorables qu’attendre une inspection :

• Modification tardive volontaire de l’IRPF (declaración complementaria) : majorations de 5 à 20 % selon le délai, sans pénalité formelle
• Si l’AEAT vous contacte en premier : pénalité formelle de 50 à 150 % de l’impôt non payé, plus les intérêts

BMC gère les régularisations fiscales crypto couvrant plusieurs années antérieures. Nous reconstituons les historiques de transactions à partir des relevés de plateformes et des données on-chain, calculons la position IRPF correcte pour chaque année, et déposons les déclarations rectificatives ou complémentaires sous forme de dossier coordonné.

Le service de fiscalité crypto de BMC

Notre pratique de fiscalité crypto est conçue pour les résidents espagnols avec des portefeuilles complexes : nomades digitaux sous la loi Beckham, professionnels de la tech ayant reçu des equity et des rémunérations en crypto, investisseurs actifs en DeFi, et créateurs et collectionneurs de NFT.

Nous utilisons un logiciel de fiscalité crypto de niveau institutionnel pour les portefeuilles à volume élevé de transactions, une réconciliation manuelle pour les positions DeFi complexes non gérées par les outils automatisés, et une préparation coordonnée IRPF + Modelo 721 + Modelo 720 pour garantir la cohérence totale de toutes les déclarations.

Questions fréquemment posées

Dois-je déclarer mes crypto si je n’ai rien vendu ? Si vous déteniez des crypto sur une plateforme ou un portefeuille étranger dont la valeur totale dépassait 50 000 euros au 31 décembre, vous devez déposer le Modelo 721 avant le 31 mars, même si vous n’avez réalisé aucune vente et n’avez aucun gain imposable. Le Modelo 721 est une déclaration informative : il ne génère pas de dette fiscale. La dette fiscale n’apparaît que lorsque vous vendez ou échangez.

Je me suis installé en Espagne en cours d’année et ai acquis la résidence fiscale espagnole. Dois-je déclarer tous mes avoirs crypto ? À compter de l’année où vous devenez résident fiscal espagnol, vos revenus et actifs mondiaux entrent dans le champ fiscal espagnol (sauf si vous bénéficiez de la loi Beckham). Vous déclarez à l’IRPF tous les gains réalisés à compter de la date à laquelle vous avez acquis la résidence. Pour le Modelo 721, la vérification du seuil est basée sur le solde au 31 décembre : si vous êtes devenu résident en novembre et que vos crypto dépassaient 50 000 euros au 31 décembre, vous déposez le Modelo 721 pour cette année. Pour le régime de la loi Beckham, les gains sur crypto antérieurs à la résidence sont généralement exclus.

Puis-je imputer les pertes crypto sur les gains d’actions espagnoles ? Oui, les deux entrent dans la base d’épargne. Les pertes crypto nettes peuvent être imputées sur les gains nets d’actions espagnoles ou étrangères, de fonds d’investissement et d’immobilier (base d’épargne uniquement). Les pertes crypto ne peuvent pas être imputées sur les salaires, les revenus locatifs ou les autres revenus de la base générale.

Comment l’AEAT a-t-elle connaissance de mes avoirs sur Binance ou Coinbase ? Pour les entités Binance enregistrées en Espagne, la plateforme déclare directement à l’AEAT dans le cadre du dispositif de déclaration national. Pour les entités étrangères (Binance International, Coinbase US), l’AEAT s’appuie sur les dépôts du Modelo 721 et le cadre d’échange d’informations de l’UE de plus en plus automatisé (DAC8, applicable à partir de 2026). Après 2026, la déclaration automatique pan-européenne des transactions crypto étendra considérablement la visibilité de l’AEAT sur les avoirs des plateformes étrangères.

Et si j’utilise uniquement un portefeuille matériel sans passer par une plateforme ? Les portefeuilles en autocustody (Ledger, Trezor, MetaMask) sont couverts par le Modelo 721 si la valeur totale dépasse 50 000 euros. Il n’existe aucune entité déclarante qui transmettrait vos données à l’AEAT en votre nom. Les registres de transactions on-chain sont permanents et accessibles, et à mesure que l’AEAT développe ses capacités d’analyse, les activités on-chain précédemment invisibles peuvent devenir visibles grâce au regroupement d’adresses et au suivi des transferts liés aux plateformes.