La fiscalité des crypto-actifs en Espagne s'est transformée en trois ans, passant d'un domaine faiblement réglementé à l'un des plus activement surveillés par l'Agence fiscale. L'entrée en vigueur du Modelo 721 (2024), l'extension des Modelos 172/173 aux plateformes espagnoles, et la directive DAC8 — qui étend l'échange automatique d'informations aux prestataires de services crypto de l'UE à partir de 2026 — créent ensemble un environnement dans lequel l'opacité fiscale n'est plus viable.
Ce guide analyse les obligations fiscales actuelles pour les investisseurs et les entreprises exposés aux crypto-actifs en Espagne, les évolutions réglementaires en cours et les conséquences pratiques du non-respect de ces obligations.
Cadre juridique : Ley 11/2021 et règlements d’application
Le fondement juridique des obligations fiscales relatives aux crypto-actifs en Espagne repose sur trois piliers :
Ley 11/2021 du 9 juillet, relative aux mesures de prévention et de lutte contre la fraude fiscale. Cette loi a modifié la Ley General Tributaria, la Ley del IRPF et la Ley del Impuesto sobre Sociedades pour établir, pour la première fois, des obligations d’information spécifiques sur les cryptomonnaies et les crypto-actifs. Elle a introduit trois nouvelles déclarations informatives : celles devant être déposées par les plateformes et dépositaires établis en Espagne (Modelos 172/173) et celle devant être déposée par les contribuables eux-mêmes concernant les crypto-actifs détenus à l’étranger (Modelo 721).
Real Decreto 249/2023 du 4 avril, modifiant diverses réglementations fiscales pour intégrer les règles d’application des obligations d’information sur les crypto-actifs. Ce décret régit le champ d’application des déclarations, les personnes assujetties, les informations à fournir et les délais de dépôt.
Orden HFP/887/2023 du 26 juillet, approuvant le Modelo 721 pour la déclaration informative sur les monnaies virtuelles détenues hors d’Espagne. Elle établit le format, le contenu et la procédure de dépôt électronique.
Au niveau européen, la directive 2023/2226/UE (DAC8), publiée au Journal officiel de l’UE le 24 octobre 2023, étend le cadre d’échange automatique d’informations — qui existait déjà pour les comptes financiers traditionnels (DAC2/CRS), les dividendes et autres produits financiers — aux prestataires de services sur crypto-actifs (CASPs) dans l’ensemble de l’UE. Les États membres devaient transposer la directive DAC8 avant le 31 décembre 2025.
IRPF : comment les plus-values et moins-values crypto sont-elles imposées
Classification des revenus
L’AEAT a précisé ses critères de classification au travers de diverses consultations contraignantes de la Dirección General de Tributos (DGT). Les revenus liés aux crypto-actifs peuvent être classés comme suit :
Plus-values et moins-values (base de l’épargne). Il s’agit de la classification principale pour les cessions de cryptomonnaies. Toute opération par laquelle le contribuable cède ou échange des crypto-actifs — y compris l’échange d’une cryptomonnaie contre une autre — génère une plus-value ou une moins-value intégrée dans la base de l’épargne.
Revenus du capital mobilier (base de l’épargne). Pour les revenus de staking, de prêt ou les intérêts sur des crypto-actifs perçus sur certaines plateformes lorsque la relation entre le contribuable et la plateforme s’apparente à un prêt d’actifs avec droit à rémunération. Également pour les revenus de tokens conférant des droits économiques analogues à ceux des valeurs à revenu fixe.
Revenus d’activités économiques (base générale). Pour les personnes qui minent des cryptomonnaies en tant qu’activité professionnelle régulière avec une organisation productive, ou qui opèrent dans la DeFi avec une fréquence et une infrastructure que l’AEAT qualifie d’activité économique.
Revenus du travail (base générale). Pour les paiements de salaires en cryptomonnaie ou les tokens reçus à titre de rémunération dans le cadre d’une relation de travail.
Taux d’imposition de l’épargne en 2026
| Tranche de gain | Taux IRPF |
|---|---|
| Jusqu’à 6 000 € | 19 % |
| 6 001 – 50 000 € | 21 % |
| 50 001 – 200 000 € | 23 % |
| 200 001 – 300 000 € | 27 % |
| Au-delà de 300 000 € | 28 % |
Calcul de la plus-value : FIFO et la complexité du suivi des transactions
L’AEAT a confirmé que la méthode de calcul des plus-values sur les crypto-actifs est le FIFO (First In, First Out) : les unités réputées cédées en premier sont celles acquises le plus anciennement. Le prix d’acquisition correspond au coût historique en euros au moment de l’achat. La valeur de cession correspond à l’équivalent en euros au moment de la vente ou de l’échange.
La principale difficulté pratique réside dans le suivi des transactions : un investisseur ayant opéré pendant plusieurs années sur de multiples plateformes, ayant échangé des cryptomonnaies, participé au staking ou utilisé des protocoles DeFi peut avoir des milliers de transactions avec des prix d’acquisition différents qui doivent être suivis de manière granulaire. La perte des historiques — parce qu’une plateforme a fermé, a été piratée, ou simplement parce que l’investisseur ne les a pas conservés — ne dispense pas de l’obligation de déclarer.
Faits générateurs d’imposition fréquemment négligés
- Échanges crypto-à-crypto : L’échange de Bitcoin contre Ethereum constitue une cession imposable au prix du marché en euros au moment de l’échange. De nombreux investisseurs considèrent ces opérations comme fiscalement neutres.
- Récompenses de staking : Les tokens reçus en récompense de staking constituent un revenu soumis au taux de l’épargne au moment de leur acquisition, et leur coût d’acquisition pour les cessions futures correspond au prix du marché le jour de la réception.
- Paiements en crypto : L’utilisation de Bitcoin pour régler une facture génère une plus-value ou une moins-value égale à la différence entre le prix d’acquisition et la valeur de marché au moment du paiement.
- Airdrops et forks : La DGT a indiqué que les airdrops reçus sans contrepartie peuvent être classés comme gains en capital (intégrés dans la base générale) ou comme revenus du capital mobilier, selon les circonstances. Les hard forks génèrent une plus-value lors de la cession ultérieure des nouveaux tokens.
Règles de compensation des pertes
Les moins-values sur crypto-actifs se compensent avec les plus-values de la même année fiscale (base de l’épargne). Si un solde négatif subsiste, il peut compenser jusqu’à 25 % des revenus du capital mobilier de la base de l’épargne. Tout solde non compensé résiduel peut être reporté pendant un maximum de quatre ans.
Les pertes de la base de l’épargne ne peuvent pas être compensées avec les revenus du travail ou d’autres revenus de la base générale.
Modelo 721 : la déclaration des crypto-actifs détenus à l’étranger
Qui doit déposer cette déclaration
Le Modelo 721 est obligatoire pour les personnes physiques et morales résidentes fiscales en Espagne qui détiennent des crypto-actifs en conservation à l’étranger d’une valeur supérieure à 50 000 € au 31 décembre de l’année de référence.
Les crypto-actifs sont considérés comme détenus à l’étranger lorsque l’entité qui en assure la conservation — une plateforme centralisée, un dépositaire institutionnel ou un portefeuille tiers — est constituée ou domiciliée hors du territoire espagnol. Les crypto-actifs en auto-conservation (portefeuilles matériels ou logiciels dont le contribuable contrôle les clés privées) sont également inclus lorsque le serveur ou le nœud par lequel ils sont accessibles est domicilié hors d’Espagne, bien que ce scénario soit techniquement complexe et fasse l’objet d’interprétations évolutives.
Les crypto-actifs détenus sur des plateformes ou dépositaires établis en Espagne (tels que Bit2Me, Onyze ou autres) ne sont pas concernés par l’obligation du Modelo 721, car ces opérateurs déposent directement les Modelos 172/173 auprès de l’AEAT.
Quand l’obligation naît et se renouvelle
L’obligation naît lorsque la valeur des crypto-actifs dépasse 50 000 € au 31 décembre. Une fois la déclaration initiale déposée, l’obligation de déposer les années suivantes persiste tant que le solde dépasse ce seuil à cette date. Un nouveau dépôt est également requis l’année suivante si le solde a dépassé 50 000 € à un moment quelconque de l’année, même s’il est redescendu en dessous de ce seuil au 31 décembre.
La valorisation utilise les prix du marché en euros au 31 décembre.
Informations requises dans le Modelo 721
Pour chaque type de crypto-actif, le formulaire requiert d’identifier :
- Nom et type de crypto-actif (Bitcoin, Ethereum, USDC, etc.)
- Entité ou personne dépositaire (nom de la plateforme ou description du portefeuille)
- Nombre d’unités détenues
- Solde en euros au 31 décembre
Régime de sanctions
Le régime de sanctions du Modelo 721 a été expressément conçu pour éviter la vulnérabilité qui a conduit la Cour de justice de l’UE à annuler en 2022 une partie du régime du Modelo 720 comme disproportionnée. Les sanctions sont les suivantes :
- 5 000 € par donnée ou ensemble de données relatif au même crypto-actif non déclaré ou incorrectement déclaré, avec un minimum de 10 000 € par déclaration
- 500 € par donnée en cas de dépôt tardif volontaire sans demande préalable de l’AEAT, avec un minimum de 1 500 €
Contrairement au régime du Modelo 720 antérieur à l’arrêt de la Cour, le défaut de dépôt du Modelo 721 n’entraîne pas automatiquement l’imputation de gains en capital injustifiés dans l’IRPF ni la sanction proportionnelle fondée sur la valeur des actifs. Toutefois, les informations obtenues par l’AEAT via DAC8 peuvent être utilisées pour engager des contrôles approfondis sur l’imposition correcte des revenus crypto.
Modelos 172 et 173 : obligations déclaratives des plateformes espagnoles
Parallèlement au Modelo 721, les Modelos 172 et 173 sont des déclarations informatives devant être déposées par les opérateurs crypto établis en Espagne :
-
Modelo 172 : Déclaration des soldes de monnaies virtuelles détenues en conservation pour le compte de tiers. Les plateformes ou dépositaires établis en Espagne doivent déclarer à l’AEAT, au 31 décembre de chaque année, les soldes de crypto-actifs de chaque client et leur équivalent en euros.
-
Modelo 173 : Déclaration des opérations sur monnaies virtuelles. Les plateformes espagnoles doivent déclarer toutes les opérations d’acquisition, de cession, d’échange ou de transfert réalisées pour le compte de leurs clients, avec le détail de la date, du type d’opération, du crypto-actif concerné et de l’équivalent en euros.
Ces déclarations sont déposées en janvier de l’année suivant la période de référence. Leur fonction principale est de fournir à l’AEAT une vision complète de l’activité crypto sur les plateformes domiciliées en Espagne, que l’agence peut recouper avec les déclarations d’IRPF des clients.
DAC8 : le changement de paradigme à partir de 2026
Qu’est-ce que la directive DAC8 ?
La directive 2023/2226/UE — connue sous le nom de DAC8 — est la huitième modification de la directive de l’UE sur la coopération administrative (DAC) en matière fiscale. Son objectif est d’étendre l’échange automatique d’informations fiscales qui existait déjà pour les comptes financiers traditionnels (mis en œuvre via DAC2/CRS) à l’écosystème des crypto-actifs.
DAC8 impose aux prestataires de services sur crypto-actifs (CASPs) enregistrés dans tout État membre de l’UE de :
- Identifier la résidence fiscale de leurs clients (personnes physiques et morales) au moyen de procédures de diligence raisonnable
- Collecter les informations relatives à la valeur des soldes et au montant total des transactions annuelles de ces clients
- Transmettre ces informations à l’autorité fiscale de l’État membre de l’UE dans lequel le CASP est enregistré
- Cet État membre échange ensuite automatiquement les informations avec l’État membre de résidence du client
Calendrier et champ d’application
- Date limite de transposition : Les États membres devaient transposer DAC8 en droit national avant le 31 décembre 2025
- Première période de déclaration : Exercice fiscal 2025 (données relatives à l’activité de 2025 échangées en 2026)
- Premier échange effectif : 2026
DAC8 étend également l’échange automatique aux :
- Monnaie électronique et tokenisations de monnaie fiduciaire (stablecoins)
- Tokens d’investissement émis par des entités établies dans l’UE
- NFT de valeur significative
Le champ d’application territorial couvre toutes les plateformes crypto et tous les dépositaires agréés ou enregistrés dans tout État membre de l’UE, indépendamment du lieu de résidence de leurs clients au sein de l’UE. Cela signifie qu’un investisseur espagnol opérant sur Coinbase (enregistré en Irlande), Kraken (enregistré en Irlande), Bitstamp (Luxembourg) ou tout autre CASP européen verra ses données automatiquement transmises à l’AEAT espagnole.
Ce que cela signifie pour l’investisseur espagnol
Avant DAC8 (jusqu’à l’exercice fiscal 2024) : L’AEAT disposait d’informations sur les transactions effectuées sur les plateformes espagnoles (via les Modelos 172/173) et sur ce que le contribuable déclarait volontairement via le Modelo 721. L’opacité concernant l’activité sur les plateformes étrangères hors d’Espagne était relativement élevée.
À partir de DAC8 (exercice fiscal 2025 et au-delà) : L’AEAT recevra automatiquement — sans nécessiter aucune demande — les informations sur les soldes et les transactions des investisseurs espagnols auprès des plateformes européennes. Ces informations seront recoupées avec les déclarations d’IRPF et le Modelo 721.
La conséquence pratique est que les investisseurs n’ayant pas correctement déclaré leurs plus-values crypto, ou n’ayant pas déposé le Modelo 721 lorsque cela était requis, feront face à un risque considérablement accru de recevoir une proposition de liquidation provisoire ou de faire l’objet d’un contrôle fiscal.
Plateformes hors de l’UE
DAC8 n’atteint pas directement les plateformes domiciliées hors de l’UE (Binance Cayman Islands, OKX, Bybit, etc.). Toutefois :
- L’AEAT peut utiliser les informations obtenues via DAC8 pour les recouper avec les mouvements on-chain et détecter les flux vers des plateformes non européennes
- Le Modelo 721 impose déjà aux investisseurs de déclarer les soldes sur ces plateformes étrangères s’ils dépassent 50 000 €
- L’OCDE a développé le Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), une norme mondiale d’échange automatique pour les crypto-actifs que plusieurs pays non membres de l’UE (notamment le Royaume-Uni, la Suisse, le Japon, Singapour et d’autres) adoptent parallèlement à DAC8
Erreurs les plus fréquentes et leurs conséquences
Erreur n° 1 : ne pas déclarer les échanges crypto-à-crypto
De nombreux investisseurs ne déclarent pas les échanges entre cryptomonnaies, estimant qu’il n’y a pas de « véritable » vente. L’AEAT a confirmé dans de multiples consultations contraignantes que chaque échange constitue une cession imposable. Un contribuable qui, en 2024, a échangé 1 BTC (acquis en 2021 pour 30 000 €) contre 18 ETH (valeur de marché : 60 000 €) réalise une plus-value de 30 000 € qui aurait dû être déclarée dans la déclaration d’IRPF 2024.
Conséquence : Sanction de 50 à 150 % de l’insuffisance d’impôt, majorée des intérêts de retard.
Erreur n° 2 : ne pas déposer le Modelo 721
Un contribuable détenant 80 000 € sur Coinbase (enregistré en Irlande) au 31 décembre 2024 était tenu de déposer le Modelo 721 en janvier 2025. En cas de manquement, la sanction minimale est de 10 000 €, indépendamment du fait que les actifs aient été correctement déclarés dans la déclaration d’IRPF.
Conséquence : Sanction forfaitaire de 5 000 € par donnée omise, minimum 10 000 € par déclaration.
Erreur n° 3 : oublier les récompenses de staking et de DeFi
Les tokens reçus en récompense de staking ou provenant de protocoles de liquidité DeFi constituent des revenus soumis à l’IRPF au moment de leur acquisition. De nombreux investisseurs les omettent parce qu’ils n’ont rien « vendu ».
Conséquence : Les revenus non déclarés sont qualifiés de gain en capital injustifié lorsqu’ils sont détectés par l’AEAT, imposés au taux marginal le plus élevé avec une majoration de 150 %.
Erreur n° 4 : ne pas conserver un historique des transactions
La perte des registres d’une plateforme qui a fermé ou a été piratée ne constitue pas une excuse valable devant l’AEAT. La charge de la preuve du coût d’acquisition incombe au contribuable ; s’il ne peut le démontrer, l’AEAT peut considérer le coût d’acquisition comme nul.
Conséquence : L’intégralité de la vente ou de l’échange est qualifiée de plus-value totale.
Erreur n° 5 : supposer que les plateformes étrangères ne déclarent pas
Avec l’entrée en vigueur de DAC8 à compter de l’exercice fiscal 2025, les principales plateformes européennes commenceront à déclarer automatiquement auprès de l’AEAT. La fenêtre de régularisation volontaire à taux de sanction réduits se referme rapidement.
Guide de mise en conformité : que faire avant la fermeture de la fenêtre
Étape 1 : inventaire complet des crypto-actifs
Établissez un inventaire exhaustif de tous les actifs numériques détenus, en distinguant :
- La plateforme/le dépositaire où ils sont détenus (espagnol ou étranger)
- Le type de crypto-actif et le nombre d’unités
- Le coût d’acquisition historique (avec la date et l’équivalent en euros)
- En cas d’auto-conservation, identifiez la nature du portefeuille
Étape 2 : vérifiez l’obligation relative au Modelo 721
Vérifiez si la valeur totale des crypto-actifs en conservation à l’étranger dépasse 50 000 € au 31 décembre. Si la réponse est affirmative, la déclaration doit être déposée en janvier de l’année suivante. Il est préférable de déposer même en cas de doute sur le dépassement du seuil, étant donné que le coût d’une sanction pour défaut de dépôt (minimum 10 000 €) dépasse largement le coût d’une déclaration inutile (0 €).
Étape 3 : calculez les plus-values et moins-values de l’année
Identifiez toutes les cessions imposables (ventes, échanges crypto-à-crypto, paiements en crypto) et calculez la plus-value ou la moins-value selon la méthode FIFO. Utilisez un logiciel de suivi spécialisé (Koinly, CoinTracking, Accointing ou similaire) lorsque le volume de transactions est élevé.
Étape 4 : réexaminez la classification des revenus de staking et de DeFi
Identifiez tous les tokens reçus en récompense et leur valeur en euros au moment de l’acquisition. Ceux-ci doivent être inclus en tant que revenus du capital mobilier ou revenus d’activités économiques dans la déclaration d’IRPF.
Étape 5 : régularisez proactivement les années antérieures si nécessaire
Si des exercices fiscaux antérieurs comportent des plus-values non déclarées, la régularisation volontaire par le biais d’une déclaration complémentaire ou d’une demande de rectification est toujours moins coûteuse que les procédures de sanction consécutives à un contrôle initié par l’AEAT. Le dépôt volontaire avant que l’AEAT n’engage une procédure de vérification réduit ou élimine les sanctions.
Chez BMC, nous disposons d’une équipe fiscale spécialisée dans les crypto-actifs et la fiscalité numérique. Découvrez nos services de fiscalité crypto ou contactez-nous pour examiner votre situation avant que l’AEAT ne dispose de données complètes sur votre activité sur les plateformes européennes.
