L'Impôt Temporaire de Solidarité sur les Grandes Fortunes (ITSGF), approuvé par la Loi 38/2022 du 27 décembre, établit un prélèvement sur le patrimoine net des personnes physiques dépassant trois millions d'euros. Contrairement à l'Impôt sur la Fortune — qui est géré par les communautés autonomes espagnoles avec de pleins pouvoirs réglementaires, y compris la capacité de fixer des abattements et des exonérations — l'ITSGF est un impôt national sans possibilité de réduction régionale. Son entrée en vigueur rétroactive pour l'exercice fiscal 2022 a été l'un des aspects les plus controversés de son parcours parlementaire.
Structure de l’impôt
L’impôt s’applique à un taux progressif divisé en trois tranches :
- Tranche 1 : 1,7 % pour un patrimoine net compris entre 3 et 5 millions d’euros
- Tranche 2 : 2,1 % pour un patrimoine net compris entre 5 et 10 millions d’euros
- Tranche 3 : 3,5 % pour un patrimoine net supérieur à 10 millions d’euros
L’assiette imposable de l’ITSGF est calculée en utilisant les mêmes règles de valorisation et les mêmes exonérations que l’Impôt sur la Fortune, régi par la Loi 19/1991. Un abattement personnel de 700 000 € s’applique par contribuable, et la résidence habituelle est exonérée jusqu’à 300 000 €, dans les mêmes conditions que l’Impôt sur la Fortune.
La caractéristique de conception la plus significative est le mécanisme de déduction : le montant effectivement payé au titre de l’Impôt sur la Fortune régional peut être soustrait de la cotisation ITSGF. Cela fait de l’ITSGF un plancher effectif sur la taxation du patrimoine pour les résidents des communautés disposant d’abattements totaux sur l’Impôt sur la Fortune — Madrid, Andalousie, Galice et Estrémadure — qui faisaient auparavant face à une cotisation nulle au titre de cet impôt. Pour ces contribuables, l’ITSGF intégral devient exigible, car la déduction d’une cotisation d’Impôt sur la Fortune nulle ne procure aucun allégement.
Implications pratiques
Pour les contribuables qui avaient structuré leurs actifs en supposant que l’abattement régional total sur l’Impôt sur la Fortune se maintiendrait, le nouveau prélèvement représente une perturbation fondamentale. La charge fiscale supplémentaire peut être substantielle : un patrimoine net de 6 millions d’euros détenu par un résident madrilène qui ne payait auparavant rien au titre de l’Impôt sur la Fortune fait désormais face à une cotisation ITSGF d’environ 68 000 € par an (1,7 % sur les premiers 2 millions au-dessus de l’abattement, plus 2,1 % sur le million suivant). Pour les patrimoines supérieurs à 10 millions d’euros, la cotisation monte significativement.
Cette perturbation rend immédiatement nécessaire une révision de la structure des actifs. Plusieurs éléments peuvent légitimement réduire l’assiette imposable à l’ITSGF :
- Participations dans des entreprises familiales : exonérées si les conditions de l’article 4.Huit de la Loi 19/1991 (Loi sur l’Impôt sur la Fortune) sont remplies — l’entité doit exercer une activité économique réelle, le contribuable doit exercer des fonctions de gestion, et la rémunération de ces fonctions doit représenter plus de 50 % des revenus totaux d’emploi et professionnels du contribuable.
- Actifs utilisés dans des activités professionnelles : les biens et autres actifs essentiels à l’exercice d’activités professionnelles ou commerciales peuvent sortir de l’assiette imposable, sous réserve que les conditions d’une telle classification soient remplies.
- Contrats d’assurance vie en unités de compte : selon leur structure, certains contrats d’assurance vie avec participation à des fonds d’investissement ne sont pas pris en compte dans l’assiette de l’Impôt sur la Fortune ou de l’ITSGF s’ils sont correctement structurés.
- Passifs déductibles : l’ITSGF, comme l’Impôt sur la Fortune, taxe le patrimoine net — ainsi les dettes et charges documentées réduisent l’assiette imposable.
L’autoliquidation de l’ITSGF est déposée via le Formulaire 718, présenté pendant la même période que l’Impôt sur la Fortune : le mois de juillet de l’année suivant la date de fait générateur. Le fait générateur intervient le 31 décembre de chaque année, ce qui signifie que les exercices fiscaux 2022 et 2023 ont déjà été liquidés, avec des délais de dépôt en juillet 2023 et juillet 2024 respectivement.
Recours en inconstitutionnalité
Plusieurs communautés autonomes — conduites par Madrid et la Galice — ont déposé des recours devant le Tribunal Constitutionnel alléguant une violation de leurs compétences fiscales, une double imposition avec l’Impôt sur la Fortune et une violation du principe de non-confiscation de l’article 31.1 de la Constitution. Le recours ne suspend pas l’obligation de payer l’impôt, mais la décision du Tribunal aura un effet général et pourrait entraîner des remboursements des montants payés majorés des intérêts de retard correspondants.
Compte tenu du risque de prescription de quatre ans pour les réclamations de remboursement de paiements indus, il est essentiel de déposer des recours formels simultanément avec l’autoliquidation. La stratégie recommandée est de déposer le Formulaire 718 dans les délais pour éviter les majorations, puis de déposer immédiatement une demande de rectification administrative ou un recours, interrompant le délai de prescription et préservant le droit de récupérer les paiements si le Tribunal Constitutionnel statue en faveur des requérants.
Perspectives pour les années à venir
La qualification de « temporaire » n’a pas, en pratique, empêché l’impôt de s’appliquer de manière continue. La prolongation de sa validité par des lois de finances ou une législation spécifique est un scénario réaliste que les contribuables doivent intégrer dans leur planification à moyen terme. L’analyse de la structure des actifs — y compris la proportion d’actifs exonérés, les niveaux d’endettement, la répartition de la propriété entre époux, et le cas pour certaines donations ou restructurations d’entreprise — est plus pertinente maintenant qu’à tout moment précédent.
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