Le régime foral est le système par lequel les territoires historiques du Pays basque (Bizkaia, Gipuzkoa et Álava) et la Navarre maintiennent, réglementent et perçoivent leurs propres impôts en vertu de droits historiques reconnus par la Constitution espagnole. Au Pays basque, il s'articule par le Concert économique (loi 12/2002) et en Navarre par la Convention économique. En pratique, l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les sociétés, l'impôt sur la fortune et les droits de succession de leurs résidents relèvent d'une législation propre, avec des barèmes, déductions et régimes spéciaux différents de ceux de l'État.
En pratique
Ce qu’est le régime foral
Le régime foral est la plus importante exception territoriale du système fiscal espagnol : les trois territoires historiques basques et la Navarre conservent le pouvoir de réglementer, gérer, liquider et percevoir leurs propres impôts. Ce n’est pas une délégation administrative mais un droit historique protégé par la première disposition additionnelle de la Constitution, mis en œuvre par le Concert économique avec le Pays basque (loi 12/2002) et la Convention économique avec la Navarre.
La conséquence pratique pour le contribuable est directe : la résidence détermine le système entier. Qui réside en Bizkaia n’applique pas la LIRPF étatique mais la Norma Foral 13/2013, avec son propre barème (23 % à 49 % en 2026), ses propres déductions et ses propres régimes spéciaux.
Pourquoi cela compte pour les impatriés
Les régimes d’attraction de talent sont l’exemple le plus clair de divergence : la loi Beckham étatique n’existe pas en territoire foral, et sa place est occupée par le régime des travailleurs déplacés de l’article 56 bis (exonération de 30 % du salaire, frais du déplacement déductibles jusqu’à 20 % et jusqu’à onze exercices de durée). Les écarts d’impôt entre destinations sont substantiels et méritent un calcul avant l’installation.
Les points de connexion
La répartition entre trésoreries se résout par les points de connexion : résidence habituelle pour les personnes physiques, domicile fiscal et chiffre d’affaires pour les sociétés. Les conflits entre administrations se tranchent devant les juntes arbitrales du Concert et de la Convention.