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V0069-19 14 de enero de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

La ganancia por venta de participaciones se imputa en el periodo en que se produce la entrega de los títulos

Se consulta en qué periodo impositivo debe declararse la ganancia por la venta de participaciones sociales realizada mediante contrato privado. La DGT responde que la transmisión ocurre cuando se entregan los bienes objeto de la compraventa.

La cuestión planteada

A qué periodo impositivo debe imputarse la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de las participaciones.

El criterio de la DGT

La ganancia o pérdida patrimonial debe imputarse en el periodo impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial, concretamente en el momento de la entrega de los bienes. La transmisión de las participaciones se entiende producida en el periodo en el que se produzca la entrega de los títulos. Según la teoría del título y el modo, el contrato privado no transfiere el dominio si no se acredita la tradición de la cosa vendida.

Implicaciones prácticas

  • La firma de un contrato privado de compraventa no determina el devengo del impuesto.
  • El hecho imponible se perfecciona únicamente con la entrega física o jurídica de los títulos.
  • El periodo impositivo de la ganancia patrimonial depende de la fecha de la tradición de las participaciones.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la entrega de los títulos frente a la fecha de firma del contrato.
  • Analizar la documentación que acredite la tradición de las participaciones para evitar errores en el periodo de imputación.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de la entrega de los títulos.
  • Comprobar si existe documento que acredite la tradición de las participaciones.
  • Contrastar la fecha de la transmisión con el periodo impositivo de la declaración.
  • Validar que el contrato privado contenga la entrega efectiva de los bienes.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0069-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/01/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 14. Descripción de hechos El consultante ha procedido a realizar, con fecha 7 de junio de 2018 y mediante contrato privado, la venta de unas participaciones sociales de una sociedad no cotizada, percibiendo dentro de dicho año el importe total de la venta. No obstante, hasta la fecha no se ha elevado a público el mencionado contrato. Cuestión planteada A qué periodo impositivo debe imputarse la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de las participaciones. Contestación completa De acuerdo con la regla general de imputación temporal de rentas prevista en el artículo 14.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, la ganancia o pérdida patrimonial obtenida deberá imputarse en el periodo impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial, es decir en el momento de la entrega de los bienes objeto de compraventa. Al respecto, el artículo 1.462 del Código Civil dispone que “Se entenderá entregada la cosa vendida, cuando se ponga en poder y posesión del comprador. Cuando se haga la venta mediante escritura pública, el otorgamiento de ésta equivaldrá a la entrega de la cosa objeto del contrato, si de la misma escritura no resultare o se dedujere claramente lo contrario”. En relación a lo anterior, debe tenerse en consideración que el Derecho español, según el Tribunal Supremo y la opinión mayoritaria de la doctrina, recoge la teoría del título y el modo, de tal manera que "la constancia de un contrato de compraventa en documento privado no transfiere por sí sola el dominio si no se acredita la tradición de la cosa vendida" (Sentencia de 27 de abril de 1983). La tradición puede realizarse de múltiples formas, entre las que pueden citarse para los bienes inmuebles: la puesta en poder y posesión de la cosa vendida, la entrega de las llaves o de los títulos de pertenencia o el otorgamiento de escritura pública; dicho otorgamiento, conforme dispone el Código Civil, equivale a la entrega siempre y cuando de ésta no resulte o se deduzca lo contrario. En consecuencia, y de acuerdo con lo anteriormente dispuesto, la transmisión de las participaciones debe entenderse producida en el periodo impositivo en el que se produzca la entrega de los mencionados títulos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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