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V1979-14 23 de julio de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · no sujeción

El servicio de depósito y custodia de objetos judiciales está sujeto al IVA

Una entidad pública consulta si el servicio de gestión de un depósito judicial está sujeto al IVA. La DGT responde que estas actividades de almacenaje y depósito están sujetas al impuesto independientemente de la contraprestación.

La cuestión planteada

Sujeción del servicio de depósito descrito.

El criterio de la DGT

Las actividades de almacenaje y depósito realizadas por Entes públicos están sujetas al IVA según el artículo 7.8º h) de la Ley 37/1992. Por tanto, el servicio de depósito y custodia de objetos intervenidos judicialmente se encuentra sujeto al impuesto. Al ser una operación sujeta, la entidad podrá ejercer el derecho a la deducción del impuesto soportado si cumple los requisitos legales.

Implicaciones prácticas

  • Las actividades de almacenaje y depósito ejecutadas por entes públicos tributan por el IVA.
  • La sujeción al impuesto es independiente de la existencia de una contraprestación económica.
  • La entidad pública tiene derecho a la deducción del IVA soportado si cumple los requisitos legales.

Puntos de planificación

  • Valorar la afectación de los costes de almacenaje al derecho de deducción del IVA.
  • Analizar la naturaleza de las actividades de depósito para asegurar su correcta calificación tributaria.

Checklist

  • Verificar si la actividad de depósito es realizada por un ente público.
  • Comprobar la aplicación del tipo impositivo correspondiente a servicios de almacenaje.
  • Evaluar el cumplimiento de los requisitos para el ejercicio del derecho a la deducción.
  • Identificar si la actividad de custodia se encuadra en el artículo 7.8.h de la Ley 37/1992.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1979-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 23/07/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 7-8º- Descripción de hechos La entidad pública consultante presta un servicio de establecimiento y gestión del depósito judicial público a una Comunidad Autónoma en virtud de una encomienda de gestión. Cuestión planteada Sujeción del servicio de depósito descrito. Contestación completa 1.- El artículo 7.8º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece la no sujeción al Impuesto de las siguientes operaciones: “8º. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los Entes públicos sin contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria. Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará cuando los referidos Entes actúen por medio de empresa pública, privada, mixta o, en general, de empresas mercantiles. En todo caso, estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios que los Entes públicos realicen en el ejercicio de las actividades que a continuación se relacionan: (…) h) Almacenaje y depósito. (…).”. El referido precepto legal se corresponde con la incorporación al Derecho interno de lo dispuesto por el artículo 13.1 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (antiguo artículo 4.5 de la Directiva 77/388/CEE, de 17 de mayo, Sexta Directiva, norma derogada y sustituida desde el 1 de enero de 2007 por la referida Directiva 2006/112/CE). Las actividades a que se refiere el tercer párrafo del artículo 7.8º de la Ley 37/1992, entre las que se incluyen las de almacenaje y depósito, están sujetas al IVA en todo caso, con independencia de la naturaleza de la contraprestación obtenida a cambio. 2.- Considerando lo expuesto, y según doctrina reiterada de este Centro Directivo, contenida, entre otras, en la contestación a la consulta vinculante V1289-08, de 19 de junio, cabe concluir lo siguiente: 1º El servicio prestado por la entidad consultante consistente en el depósito y custodia de objetos intervenidos judicialmente se encontrará en todo caso sujeto al Impuesto, al quedar excluido expresamente de la aplicación del artículo 7.8º de la Ley 37/1992 de acuerdo con lo dispuesto en la letra h) del mismo. 2º Dado que dicho servicio se encontrará sujeto y no exento del Impuesto, su prestación debe calificarse como operación originadora del derecho a la deducción conforme a lo dispuesto por el artículo 94.Uno de la Ley 37/1992, por lo que, cumplidos el resto de requisitos y limitaciones establecidos por el Capítulo I del Título VIII de dicha Ley, la entidad consultante podrá ejercitar el derecho a la deducción del Impuesto soportado. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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