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V0013-18 6 de enero de 2018 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · suplidos

Las tasas pagadas por cuenta de la comunidad de propietarios pueden excluirse de la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

Se consulta si las tasas de mantenimiento de ascensores pagadas por las empresas de mantenimiento en nombre de las comunidades de propietarios pueden considerarse suplidos. La DGT responde que es posible si se cumplen estrictamente los requisitos legales de mandato, justificación y no deducción del impuesto.

La cuestión planteada

Consideración como suplido no sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Para que un gasto sea un suplido y no se incluya en la base imponible del IVA, deben concurrir cuatro condiciones: que se pague en nombre y por cuenta del cliente (acreditado con factura a nombre del cliente), que exista un mandato expreso del cliente, que se justifique la cuantía exacta del gasto y que el mediador no deduzca el impuesto que haya gravado dicho gasto.

Implicaciones prácticas

  • Las empresas de mantenimiento de ascensores pueden excluir las tasas de mantenimiento de su base imponible de IVA si actúan como mandatarias.
  • La factura de la tasa debe emitirse directamente a nombre de la comunidad de propietarios para evitar la inclusión en la base imponible.
  • El mediador tiene prohibido deducir el IVA de los gastos que gestione en calidad de suplido.

Puntos de planificación

  • Valorar la formalización de mandatos expresos para la gestión de tasas por parte de las empresas de servicios.
  • Analizar la correcta emisión de facturas de terceros para asegurar que el titular sea la comunidad de propietarios.

Checklist

  • Verificar que existe un mandato expreso de la comunidad para el pago de tasas.
  • Comprobar que la factura de la tasa está emitida a nombre de la comunidad de propietarios.
  • Confirmar que la cuantía del gasto pagado coincide exactamente con la factura del tercero.
  • Asegurar que la empresa de mantenimiento no ha deducido el IVA de dicho gasto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0013-18 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 06/01/2018 Normativa Ley 37/1992 arts. 78-tres-3º, Descripción de hechos Los servicios de mantenimiento de aparatos elevadores están sujetos a tasas reguladas por las Comunidades Autónomas. Las empresas de mantenimiento abonan la tasa por cuenta de las comunidades de propietarios. Cuestión planteada Consideración como suplido no sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 78, apartado tres, número 3º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), señala que: “No se incluirán en la base imponible: (…) 3º. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del Impuesto que eventualmente los hubiera gravado.”. Es reiterada doctrina de esta Dirección General, entre otras, contestación de 4 de marzo de 2004, que la Ley establece la posibilidad de excluir de la base imponible las partidas habitualmente denominadas “suplidos”, debiendo concurrir en los mismos todas y cada una de las condiciones siguientes: 1º. Tratarse de sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente. La realización de los gastos en nombre y por cuenta del cliente se acreditará ordinariamente mediante la correspondiente factura o documento que proceda en cada caso expedido a cargo del citado cliente y no del intermediario agente, consignatario o comisionista que le está “supliendo”. En consecuencia, cuando se trata de sumas pagadas en nombre propio, aunque sea por cuenta de un cliente, no procede la exclusión de la base imponible del Impuesto de la correspondiente partida por no ajustarse a la definición de “suplido” incluida en el artículo 78 de la Ley. 2º. El pago de las referidas sumas debe efectuarse en virtud de mandato expreso, verbal o escrito del propio cliente por cuya cuenta se actúe. 3º. Justificación de la cuantía efectiva de tales gastos, que se realizará por los medios de prueba admisibles en derecho. En los “suplidos”, la cantidad percibida por mediador debe coincidir exactamente con el importe del gasto en que ha incurrido su cliente. Cualquier diferencia debería ser interpretada en el sentido de que no se trata de un auténtico “suplido”. 4º. Por último, señala la Ley que el sujeto pasivo (mediador) no podrá proceder a la deducción del Impuesto que eventualmente hubiera gravado gastos pagados en nombre y por cuenta del cliente. Por todo ello, en el caso de que las cantidades pagadas por las empresas de instalación y mantenimiento de ascensores en concepto de tasas cumpliera todos y cada uno de los requisitos que se han citado, tales cantidades se podrían considerar como suplidos y no incluirse, a efectos de determinación de la base imponible correspondiente al Impuesto sobre el Valor Añadido, de los servicios prestados por las empresas de instalación y mantenimiento de ascensores. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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