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Unité économique autonome : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 77 rescrits · 2015–2026

Doctrine en vigueur

L'apport d'une branche d'activité exige que le patrimoine transmis constitue une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. Cela nécessite une organisation d'entreprise différenciée au sein de l'entité cédante permettant d'identifier un ensemble patrimonial destiné à une exploitation économique. De plus, il est impératif que les éléments soient affectés à une activité avec une comptabilité commerciale, laquelle doit avoir été tenue conformément au Code de commerce, au moins depuis l'exercice précédant l'apport.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence que la branche d'activité soit une unité économique autonome dotée d'une capacité de fonctionnement propre. La doctrine a progressivement précisé les exigences techniques, en mettant l'accent sur la nécessité d'une organisation d'entreprise différenciée et en établissant un délai minimum de comptabilité commerciale pour valider l'opération.

Points de bascule

  1. V0656-26

    Précise que la simple division de biens immobiliers isolés ne constitue pas une unité économique autonome, car elle ne permet pas d'identifier une organisation d'entreprise différenciée.

  2. V5004-26

    Établit une exigence temporelle pour la comptabilité, indiquant qu'elle doit avoir été tenue conformément au Code de commerce, au moins depuis l'exercice précédant l'apport.

Analyse fondée sur 63 des 77 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 août 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0863-26 21 avr. 2026

La scission totale non proportionnelle exclut le régime de neutralité fiscale si les actifs séparés ne constituent pas des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0630-26 19 mars 2026

La scission totale non proportionnelle exige que les actifs détachés constituent des branches d'activité pour bénéficier de la neutralité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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