Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Les revenus du travail obtenus sous le régime spécial sont considérés comme obtenus sur le territoire espagnol dès lors qu'ils découlent d'une activité personnelle exercée en Espagne. Toutefois, les revenus d'activités antérieures au déplacement ou ceux qui ne découlent pas d'une activité personnelle en Espagne ne sont pas imposables. Dans le cas des options d'achat, la part proportionnelle à la période de déplacement est imposée selon le régime spécial, mais la plus-value issue de la cession d'actions n'est pas considérée comme obtenue en Espagne.
La DGT maintient une position cohérente selon laquelle la territorialité des revenus dépend du lieu de l'activité personnelle et non seulement du régime appliqué. Au fil des consultations, il a été précisé que le régime spécial ne transforme pas automatiquement en revenus espagnols les activités réalisées intégralement à l'étranger ou antérieures au déplacement. Cette position a été détaillée dans des cas spécifiques tels que l'application d'exonérations ou l'imposition des options d'achat.
Points de bascule
Précise que le régime spécial établit que la totalité des revenus du travail sera considérée comme obtenue sur le territoire espagnol, empêchant l'application de l'exonération de l'article 7.p) de la LIRPF (Loi de l'impôt sur le revenu des personnes physiques).
Distingue entre les revenus des options d'achat, qui sont imposés selon le régime spécial pour la part proportionnelle au déplacement, et la plus-value issue de la cession d'actions, qui n'est pas considérée comme obtenue en Espagne.
Analyse fondée sur 13 des 15 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 26 septembre 2026.