Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Les sommes perçues dans le cadre d'un contrat de travail ne sont pas considérées comme une bourse et doivent être imposées en tant que revenus du travail. Pour qu'une bourse de recherche soit exonérée, elle doit remplir les conditions du Décret Royal 63/2006 et il ne doit pas exister de relation de travail. L'exonération pour le personnel enseignant ou de recherche n'est applicable que si les bases de l'appel à candidatures exigent cette condition comme une exigence ou un mérite explicite.
La position de la DGT reste constante depuis 2018, réaffirmant que l'existence d'un contrat de travail est incompatible avec la nature d'une bourse. Tout au long des consultations, il a été réitéré que l'exonération de l'article 7.j) de la LIRPF (Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques) ne s'applique pas aux contrats de prédoctorat, et il a été précisé la nécessité que les bases de l'appel à candidatures exigent la condition de chercheur pour appliquer d'autres exonérations.
Points de bascule
Précise que l'exonération pour les travaux effectués pour des entités non résidentes n'est pas applicable aux rémunérations perçues pendant les périodes de congé ou de mobilité dans le cadre de contrats de prédoctorat.
Analyse fondée sur 8 des 8 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 1 octobre 2026.