Doctrine par thème · Observatoire DGT

Intention libérale — évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 45 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour que les contributions soient déductibles en vertu de la Loi 49/2002, elles doivent être irrévocables, pures, simples et réalisées avec une intention libérale, sans contrepartie présente ou future. Dans le cas des cotisations d'associations d'utilité publique, la déductibilité dépend de l'existence d'une intention libérale, déterminée par des critères objectifs. Si le paiement de la cotisation confère des droits statutaires au membre, le caractère de donation est écarté.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence de l'absence de contrepartie et de l'intention libérale. L'évolution se concentre sur la précision technique concernant les cotisations d'associations, établissant que la déductibilité n'est possible que s'il n'y a pas de droits en échange et par l'application de critères objectifs pour déterminer la volonté du donateur.

Points de bascule

  1. V0633-22

    Introduit la possibilité exceptionnelle d'assimiler les cotisations d'associations d'utilité publique à des dons, en exigeant que l'intention libérale soit déterminée par des critères objectifs.

  2. V1952-24

    Clarifie que les cotisations ordinaires qui confèrent des droits selon les statuts ne sont pas déductibles, limitant la déduction possible aux montants supplémentaires versés volontairement.

Analyse fondée sur 43 des 45 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1525-25 21 août 2025

La distribution de dividendos non proportionnelle peut être soumise aux droits de mutation par décès et donations si elle n'est pas prévue par les statuts

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reparto de dividendosánimo de liberalidadsociedad limitadaincremento patrimonialdonación LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.b
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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