Les fusions par absorption avec des motifs économiques valables peuvent bénéficier de la neutralité fiscale

L'application du régime de neutralité fiscale dans les opérations de réorganisation d'entreprise nécessite l'existence de motifs économiques valables justifiant l'opération au-delà de la simple obtention d'un avantage fiscal. La Dirección General de Tributos (DGT) a récemment abordé la validité de ces modifications structurelles dans le cadre de l'Impôt sur les Sociétés (IS).

Ce qu'a résolu la DGT

L'autorité fiscale établit que si une fusion par absorption est réalisée dans un cadre commercial et respecte les conditions de l'article 76.1.c) de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS), elle peut bénéficier du régime de neutralité fiscale. Le critère clé réside dans la motivation de l'opération : l'absence de motifs économiques valables pourrait donner lieu à une présomption de fraude, mais l'existence d'objectifs commerciaux légitimes permet l'utilisation de ce régime.

Parmi les objectifs qui valident l'opération, on trouve :

• La simplification de la structure sociétale.
• La réduction des coûts opérationnels.
• La réalisation d'autres fins commerciales légitimes.

Sous cette hypothèse, l'entité absorbante conserve la valeur et l'ancienneté des éléments reçus. De même, si l'entité détient au moins 5 % du capital, aucun revenu ne sera intégré suite à l'annulation de la participation.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises, ce critère apporte une sécurité juridique pour exécuter des processus de réorganisation sans que l'opération n'ait un impact fiscal immédiat sur la base imposable. En n'intégrant ni plus-values ni revenus au moment de la fusion, la société peut concentrer ses ressources sur l'intégration opérationnelle.

En ce qui concerne les associés personnes physiques résidents en Espagne, l'application de ce régime implique qu'ils n'auront pas à intégrer dans leur base imposable le gain ou la perte en capital découlant de la fusion, maintenant ainsi la continuité fiscale de leurs participations.

Ce qu'il convient de faire

Face à une opération de fusion, il est nécessaire de documenter de manière exhaustive les motifs économiques qui la soutiennent. La capacité à démontrer que la structure résultante répond à un besoin d'efficacité ou de simplification est déterminante pour éviter que l'Administration ne considère l'opération comme une simple stratégie d'avantage fiscal. Il est recommandé d'évaluer chaque cas de manière individualisée afin d'assurer la conformité avec la réglementation de l'Impôt sur les Sociétés, de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF), de la TVA et de l'Impôt sur les Transmissions Patrimoniales (ITP).