Imposition lors de la dissolution du régime de communauté de biens par l'attribution de biens

L'extinction du régime économique de communauté de biens est un processus qui, bien qu'il ne constitue pas en soi une modification patrimoniale, peut déclencher des effets fiscaux importants au titre de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF). La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé la portée de cette imposition dans une récente consultation contraignante.

Ce qu'a décidé la DGT

Le critère de l'Administration établit que la dissolution de la communauté de biens ne constitue pas une modification patrimoniale dès lors que l'attribution des biens respecte strictement la quote-part de propriété de chaque conjoint. Toutefois, le scénario change si des biens sont attribués pour une valeur supérieure à celle qui correspond à la quote-part de l'un des titulaires.

Dans ce cas, la DGT détermine qu'une plus-value ou moins-value patrimoniale est générée. Le résultat se calcule par la différence entre les valeurs d'acquisition et les valeurs de transmission des biens. Il est important de souligner que cet effet fiscal se produit indépendamment des circonstances suivantes :

• S'il existe une compensation économique en espèces entre les conjoints.
• Si la dissolution du régime est totale ou seulement partielle.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les particuliers qui se trouvent dans un processus d'extinction de leur régime économique, ce critère implique que la simple division des biens n'est pas neutre d'un point de vue fiscal si elle n'est pas proportionnelle. Si, lors du partage du patrimoine, l'un des conjoints reçoit des actifs dont la valeur excède sa part proportionnelle, il effectue une transmission de biens qui devra être déclarée dans sa déclaration de revenus.

Ce fait peut entraîner une obligation fiscale au titre d'une plus-value patrimoniale, affectant directement le règlement de l'IRPF du contribuable qui reçoit l'excédent de valeur.

Ce qu'il convient de faire

Face à une situation de dissolution de communauté de biens, il est nécessaire d'analyser avec précision les valeurs d'acquisition des biens et la quote-part de propriété de chaque partie. Étant donné que la réglementation de la Loi 35/2006 (LIRPF) et la Loi Générale Tributaire régissent ces opérations, il est recommandé d'évaluer chaque cas de manière individualisée pour déterminer si l'attribution d'actifs entraîne une charge fiscale supplémentaire.