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V3703-20 30 décembre 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Possibilité d'appliquer le régime d'échange de valeurs ou d'apport en nature sous réserve de conditions légales

Un particulier s'interroge sur la possibilité de bénéficier du régime spécial d'échange de valeurs ou d'apport en nature lors de l'apport de ses participations dans trois entités à une nouvelle société holding. La DGT précise que cela est possible dès lors que les conditions de participation, de résidence et de motifs économiques valables sont respectées.

La question posée

Question posée - Si l'apport par le consultant de ses participations dans les entités A, B et C à l'entité X remplit les conditions prévues par la loi pour bénéficier des mécanismes d'« échange de titres » prévus à l'article 76.5 de la loi sur l'IS, dans le cas du premier apport, et de l'« apport non monétaire » prévu à l'article 87.1.c) de la loi sur l'IS, dans le cas du deuxième et du troisième apport.

La position de la DGT

Pour l'apport de l'entité A, le régime d'échange de titres peut être appliqué si l'entité X acquiert la majorité des droits de vote et que les conditions de l'article 80 de la LIS sont remplies. Pour les entités B et C, le régime d'apport non monétaire peut être appliqué si les participations dépassent 5 % des fonds propres, qu'elles ont été détenues de manière ininterrompue au cours de l'année précédente et que l'apporteur conserve au moins 5 % dans l'entité bénéficiaire. Dans les deux cas, l'opération ne doit pas avoir pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, mais des motifs économiques valables.

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