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V2894-15 6 octobre 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Application du régime spécial de fusions sous réserve de motifs économiques valables

Une entreprise s'interroge sur la possibilité pour une fusion par absorption d'une société détenue intégralement de bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés et de son traitement au titre de l'ITPAJD. La DGT confirme que cela est possible si les conditions de la LIS sont remplies et que l'opération repose sur des motifs économiques valables, précisant également que l'opération ne sera ni soumise ni exonérée au titre de l'ITPAJD.

La question posée

Question posée : Si le régime fiscal spécial du chapitre VII du titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, sur l'Impôt sur les Sociétés est applicable à l'opération proposée. Et si les entités mentionnées pourraient bénéficier des dispositions de l'article 49 ou 52, ou, le cas échéant, de tout autre article de la Loi 3/2009, afin de réaliser la fusion décrite.

La position de la DGT

Si la fusion est réalisée dans le cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respecte l'article 76.1 de la LIS, elle peut bénéficier du régime spécial. Dans ce cas, les revenus issus de la fusion ne seront pas intégrés dans l'entité transférante, et le revenu issu de l'annulation de participation ne sera pas intégré si l'on détient au moins 5 % du capital. Les motifs invoqués pour l'opération doivent être des motifs économiques valables afin d'éviter l'application du régime général pour fraude ou évasion. Concernant l'ITPAJD, l'opération est une restructuration, elle n'est donc pas soumise à la modalité des opérations sociétales et est exonérée des modalités de transmissions onéreuses et d'actes juridiques documentés.

L’appliquer à un cas réel

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