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V2597-23 27 septembre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

L'ancienneté des participations reçues lors d'un apport en nature dépend de l'application du régime de neutralité fiscale

Une entreprise s'interroge sur le fait de savoir si l'ancienneté et la valorisation des participations obtenues lors d'un second apport en nature doivent être identiques à celles des actifs d'origine. La DGT précise que, si le régime de neutralité fiscale est appliqué, les valeurs et les dates d'acquisition initiales sont maintenues, tout en avertissant que ce régime peut être écarté en cas d'intention de fraude ou d'avantage fiscal.

La question posée

Cuestión planteada 1. Confirmación de que la antigüedad y valoración, a efectos fiscales, de las participaciones sociales de la entidad R transmitidas, obtenidas en la segunda operación de aportación no dineraria descrita, debe ser la misma que la antigüedad que tenían los activos aportados por la entidad N en la primera operación de aportación no dineraria a la entidad consultante, por haberse acogido ambas operaciones al régimen de neutralidad fiscal y cumplir las condiciones para su aplicación.

La position de la DGT

Si se aplica el régimen de neutralidad fiscal, los bienes adquiridos se valorarán por los mismos valores fiscales que tenían en la entidad transmitente y se mantendrá su fecha de adquisición. En el caso de participaciones recibidas por aportación de elementos patrimoniales, estas se valorarán por el valor fiscal de los elementos aportados. No obstante, si se aplica la exención por transmisión de participaciones, la entidad podría tener que integrar la renta diferida de la aportación según el artículo 21.4.a) de la LIS.

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