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V2466-24 9 décembre 2024 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Critère en vigueur
IRPF · seguro de vida mixto

Assurance-vie mixte souscrite en Allemagne avec primes de l'employeur : la prestation de survie est imposée en Espagne comme revenu de capitaux mobiliers selon la CDI ES-DE

Une résidente fiscale en Espagne perçoit en 2023 la prestation de survie d'une assurance-vie mixte souscrite en Allemagne, dont l'historique comprend des périodes où l'employeur allemand a réglé les primes. La DGT conclut que l'Espagne détient le pouvoir exclusif d'imposition (art. 17.1 ou subsidiairement art. 20 de la CDI Espagne-Allemagne) et que la prestation est imposée en tant que revenu de capitaux mobiliers (art. 25.3 LIRPF), la base étant la différence entre le capital perçu et les primes déductibles.

La question posée

Question posée : Qualification de la prestation de survie sous forme de capital au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

La position de la DGT

Les conditions de l'art. 17.3 de la CDI pour l'imposition partagée (cotisations incitatives supérieures à douze ans) ne sont pas remplies car la période pendant laquelle l'employeur a versé des primes avec avantage fiscal en Allemagne est inférieure à douze ans. La prestation est imposée en Espagne en tant que revenu de capital mobilier (art. 25.3.a.1º LIRPF) : base = capital perçu moins primes versées. Les primes payées par l'employeur ne sont déductibles que si elles ont été imputées fiscalement à l'assuré sans avantage fiscal. Aucune réduction n'est possible pour le capital en risque en cas de décès consommé car ledit capital a dépassé 5 % de la provision mathématique pendant la durée du contrat. Si l'Allemagne pratique une retenue à la source incorrecte, aucune déduction pour double imposition n'est possible en Espagne.

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