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V2442-24 4 décembre 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · escisión total proporcional

La scission totale proportionnelle d'une société immobilière bénéficie de la neutralité fiscale en IS sans preuve de branches d'activité

Une société spécialisée dans la location immobilière envisage une scission totale en transmettant son patrimoine à deux nouvelles sociétés, tout en attribuant à ses associés des participations dans chaque entité bénéficiaire proportionnellement à leur participation actuelle. La DGT confirme que l'opération remplit les conditions de l'article 76.2.1º.a) de la LIS pour bénéficier du régime de neutralité fiscale, sans que les patrimoines scindés ne constituent nécessairement des branches d'activité puisque l'attribution est proportionnelle. La continuité familiale et la succession ordonnée constituent des motifs économiques valables au sens de l'article 89.2 de la LIS.

La question posée

Question posée 1. Si la scission envisagée pourrait bénéficier du régime de neutralité fiscale prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés.

La position de la DGT

La scission totale proportionnelle (les associés reçoivent des participations dans chaque bénéficiaire dans le même pourcentage que celui qu'ils détenaient dans la société scindée) respecte l'article 76.2.1.a) de la LIS sans qu'il soit nécessaire que les patrimoines constituent des branches d'activité, exigence qui ne s'applique que dans le cas non proportionnel de l'article 76.2.2 de la LIS. Le régime de neutralité détermine : la non-intégration des revenus dans la société cédante (art. 77 LIS), le maintien des valeurs historiques dans la société acquéreuse (art. 78 LIS), et la non-imposition des associés personnes physiques résidents qui conservent la valeur fiscale de leurs participations antérieures (art. 81 LIS, art. 37.3 LIRPF). L'absence de fraude ou d'évasion comme objectif principal est une condition préalable à l'application (art. 89.2 LIS).

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