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V2277-15 20 juillet 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · escisión total

Applicabilité du régime spécial de réorganisation : conditions et risques de la concaténation d'opérations

Un groupe familial demande si ses opérations de scission, d'échange de valeurs et d'apport d'actifs peuvent bénéficier du régime spécial de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés. La DGT détermine que cela est possible si les conditions techniques sont remplies et que les motifs économiques sont valables, tout en avertissant qu'une scission suivie de donations pourrait invalider le régime si elle est considérée comme une manœuvre visant à éviter l'exigence de branches d'activité.

La question posée

Question posée : Si les opérations de restructuration proposées aux points 1 à 5 précédents sont soumises au régime spécial du chapitre VII du titre VII de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés, dans la mesure où les opérations proposées correspondent aux définitions prévues aux articles 75, 80 et 87 de ladite Loi et qu'il existe des motifs économiques valables justifiant les opérations proposées conformément à l'article 89.2 de ladite Loi.

La position de la DGT

Les opérations de scission totale proportionnelle peuvent bénéficier du régime spécial sans que les patrimoines scindés n'aient à constituer des branches d'activité. L'échange de valeurs et les apports non monétaires nécessitent le respect de conditions spécifiques de résidence, de participation minimale et de nature de l'entité bénéficiaire. Le régime ne s'applique pas si l'objectif principal est l'avantage fiscal, bien que l'existence de crédits d'impôt en attente n'invalide pas des motifs économiques valables. Toutefois, une scission suivie de donations entre associés peut être considérée comme une opération préparatoire pour éluder l'obligation de constituer des branches d'activité, ce qui empêcherait l'application du régime spécial.

L’appliquer à un cas réel

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