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V2234-24 15 octobre 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · exención dividendos IS

Une société espagnole détenant 5 % d'une holding britannique peut bénéficier de l'exonération de l'art. 21 LIS sur les dividendos, même s'ils proviennent de filiales du même groupe consolidé

L'entité G (Espagne) détient 5 % de S (Royaume-Uni), une holding qui participe elle-même dans J et I (toutes deux au Royaume-Uni), le tout appartenant au même groupe avec des comptes consolidés. S distribue des dividendes à G, dont une partie provient des dividendes de J et I. La DGT confirme que G peut appliquer l'exonération de l'art. 21.1 LIS : l'exigence de participation indirecte minimale de 5 % dans J et I n'est pas exigible lorsque celles-ci appartiennent au même groupe commercial que S et établissent des comptes consolidés ; l'exigence d'imposition de l'art. 21.1.b) est considérée comme remplie par la résidence au Royaume-Uni avec convention de non double imposition ; une réduction de 5 % pour frais de gestion est appliquée.

La question posée

Cuestión planteada Confirmación de que procede aplicar la exención prevista en el artículo 21.1 de la LIS al dividendo que la entidad G ha percibido de la entidad S, procedente a su vez de dividendos distribuidos por la entidad J y por la entidad I.

La position de la DGT

Cuando las filiales de segundo o ulterior nivel pertenecen al mismo grupo que la entidad directamente participada y formulan estados contables consolidados, no es necesario que el porcentaje indirecto sea del 5% (inciso final del tercer párrafo de la letra a) del art. 21.1 LIS). El requisito de tributación mínima del art. 21.1.b) se cumple si la participada reside en país con CDI con España que contenga cláusula de intercambio de información. El importe de la exención se reduce en un 5% por gastos de gestión conforme al art. 21.10 LIS. La verificación de todos los requisitos es cuestión de hecho.

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