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V2112-24 27 septembre 2024 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
ISD · sucesiones internacionales

Héritière résidant en Espagne d'un défunt allemand : imposition de l'ISD par obligation personnelle auprès de l'AEAT, déduction pour double imposition et possibilité de prorogation ou de rectification

Une résidente fiscale en Espagne hérite de biens d'un défunt en Allemagne. La DGT précise qu'elle est assujettie à l'ISD espagnol par obligation personnelle, que l'administration compétente est l'AEAT centrale (Office National de Gestion Fiscale), qu'elle peut solliciter une prorogation de six mois durant les cinq premiers mois, et qu'elle peut déduire l'ISD allemand au titre de la double imposition, avec la possibilité de rectifier la déclaration après le règlement de l'impôt étranger.

La question posée

Cuestión planteada Tributación de la operación.

La position de la DGT

Al ser el causante no residente en ninguna comunidad autónoma española, no existe punto de conexión autonómico y la competencia corresponde a la Oficina Nacional de Gestión Tributaria de la AEAT. La heredera puede optar por la normativa de la comunidad autónoma donde resida si no existen bienes en España. Para evitar la doble imposición puede deducir la menor de: el importe efectivo satisfecho en Alemania o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo del ISD español al valor de los bienes gravados en Alemania (art. 23 LISD). Si al presentar la autoliquidación aún no se ha satisfecho íntegramente el ISD alemán, no puede reflejarse la deducción completa, pero una vez liquidada la deuda extranjera cabe instar la rectificación de la autoliquidación y la devolución del exceso ingresado (art. 120.3 LGT). La prórroga de seis meses debe solicitarse dentro de los cinco primeros meses desde el fallecimiento.

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