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V1695-23 13 juin 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportaciones no dinerarias

Conditions d'application du régime spécial des apports en nature d'actions ou de parts sociales

Une personne physique s'interroge sur la possibilité de qualifier l'apport de ses participations dans deux sociétés à une entité résidente en Espagne d'apport en nature au titre du régime spécial. La DGT précise que, sous réserve du respect des conditions relatives au pourcentage de détention, à la possession ininterrompue et à la nature des entités, ce régime s'applique sans intégration de revenu.

La question posée

Question posée - Si les apports décrits pourraient être considérés comme des apports non monétaires au sens des dispositions de l'article 87 de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'impôt sur les sociétés.

La position de la DGT

Pour que l'apport d'actions ou de parts sociales par des personnes physiques puisse bénéficier du régime spécial, plusieurs conditions doivent être remplies : l'entité bénéficiaire doit être résidente en Espagne ou disposer d'un établissement stable, la participation apportée doit représenter au moins 5 % des fonds propres de l'entité et doit avoir été détenue de manière ininterrompue au cours de l'année précédente. En outre, après l'apport, l'apporteur doit conserver au moins 5 % des fonds propres de l'entité bénéficiaire. Si ces conditions sont remplies et que l'objectif principal n'est pas la fraude ou l'évasion fiscale, les titres reçus conserveront leurs valeurs fiscales et leur date d'acquisition d'origine.

L’appliquer à un cas réel

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