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V1473-20 19 mai 2020 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · cesión onerosa

La cession onéreuse d'infrastructures ferroviaires à des tiers est assujettie à la TVA

Une entité publique a sollicité un avis sur l'assujettissement à la TVA de la cession onéreuse d'infrastructures ferroviaires à des tiers (par le biais de redevances) et de la location d'éléments mobiles. La DGT conclut que ces opérations sont assujetties à la taxe et que l'exonération relative aux Administrations publiques ne s'applique pas.

La question posée

Question posée : Extension de la décision contraignante du 17 janvier 2018, consultation V0065-18, consécutive à une modification des faits exposés dans celle-ci par l'entité consultante. En particulier, la prestation du service de transport ne sera plus effectuée directement par l'entité elle-même, mais celle-ci cédera de manière onéreuse à un tiers le droit d'utilisation et d'exploitation de l'infrastructure.

La position de la DGT

La cession onéreuse d'infrastructures ferroviaires à des tiers, par le biais de redevances d'accès, de réservation de capacité ou d'utilisation d'installations, est soumise à la TVA. Ces opérations ne relèvent pas de la disposition de non-assujettissement de l'article 7.8 de la Loi 37/1992. De même, les transferts destinés à couvrir des déficits d'exploitation ne sont pas considérés comme des subventions liées au prix ni comme une contrepartie du service. L'activité d'exploitation de l'infrastructure génère un droit à la déduction de la taxe supportée conformément à l'article 94 de la Loi 37/1992.

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