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V1464-23 29 mai 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportaciones no dinerarias

Application du régime spécial des apports en nature sous réserve du respect de l'article 87 de la LIS

Un groupe familial s'interroge sur la possibilité de soumettre l'apport de la pleine propriété et de la nue-propriété de participations sociales à de nouvelles sociétés holdings au régime spécial de la LIS. La DGT précise que cela est possible dès lors que les conditions de participation et de détention ininterrompue sont remplies, et que l'objectif principal n'est pas d'obtenir un avantage fiscal.

La question posée

Question posée : Si les apports décrits dans la présente consultation réalisés par PF1, PF2 et PF3 de la pleine propriété, de la nue-propriété et de l'usufruit des parts de la Société X remplissent toutes les conditions prévues à l'article 87.1 de la LIS pour que le régime fiscal spécial établi au Chapitre VII du Titre VII de la LIS leur soit applicable. Et si les motifs économiques exposés peuvent être considérés comme valables selon les dispositions de l'article 89.2 de la LIS.

La position de la DGT

Les apports de la pleine propriété et de la nue-propriété de parts sociales peuvent bénéficier du régime spécial de l'art. 87 de la LIS si les conditions de résidence de l'entité bénéficiaire, de participation minimale de 5 % dans les fonds propres et de détention ininterrompue au cours de l'année précédente sont remplies. En cas d'usufruit, le principe de neutralité permet à l'usufruitier de ne pas intégrer de revenu si le droit conserve ses droits économiques après la substitution des actions. Toutefois, l'application du régime est exclue si l'opération a pour objectif principal la fraude ou l'évasion fiscale, ou si elle n'est pas réalisée pour des motifs économiques valables conformément à l'art. 89.2 de la LIS.

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