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V1352-23 22 mai 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange de valeurs et d'apports en nature sous conditions

La DGT examine si certaines opérations d'échange de valeurs et d'apports de parts sociales respectent les conditions du régime spécial de la LIS. L'administration conclut que l'échange de valeurs est applicable en cas d'obtention de la majorité des droits de vote, tandis que l'apport en nature par une personne physique ne bénéficie du régime spécial que si sa participation est d'au moins 5 %.

La question posée

Première question posée : Si les opérations décrites au point 1, à l'exception de l'apport des participations de l'entité I, remplissent les conditions d'application du régime spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi 27/2014 du 27 novembre relative à l'impôt sur les sociétés, conformément à l'art. 76.5 de celle-ci.

La position de la DGT

Pour l'échange de valeurs, si l'entité acquiert la majorité des droits de vote et que les conditions de l'art. 80 LIS sont remplies, les associés n'intègrent pas de revenus dans leur impôt sur le revenu (IRPF) et conservent la valeur et la date d'acquisition. Dans le cas des apports non monétaires, pour que le régime spécial s'applique, l'apporteur doit détenir au moins 5 % de l'entité apportée (détenus de manière ininterrompue au cours de l'année précédente) et conserver au moins 5 % dans l'entité qui reçoit l'apport. Si le seuil de 5 % dans l'entité apportée n'est pas atteint, comme dans le cas de PF1, l'opération est imposée au titre de la plus-value patrimoniale.

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