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V1166-22 26 mai 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IVA · base imponible

Réduction de la base imposable de la TVA pour impayés sous conditions de délais et de réclamation

Un propriétaire de bureaux s'interroge sur le traitement fiscal des loyers impayés au regard de la TVA et de l'IRPF. La DGT précise que la base imposable de la TVA peut être réduite selon des conditions spécifiques et qu'en matière d'IRPF, les impayés peuvent être déduits en tant que créances douteuses après certains délais.

La question posée

Question posée : Demande de connaître la procédure de modification de la base imposable des factures impayées relatives à la prestation de services de location aux fins de la taxe sur la valeur ajoutée. Concernant l'impôt sur le revenu des personnes physiques, demande de connaître les conséquences des impayés et leur incidence sur la retenue à la source que le locataire devait effectuer.

La position de la DGT

Pour la TVA, la base imposable peut être réduite proportionnellement si la créance devient irrécouvrable après un an à compter de l'exigibilité, si elle est inscrite en comptabilité, si le destinataire est un entrepreneur ou si la base dépasse 300 euros, et si des procédures de recouvrement judiciaire ou notariée ont été engagées. Pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), les revenus du capital immobilier doivent être imputés intégralement même s'ils ne sont pas perçus, bien que les créances douteuses puissent être déduites en tant que charge après l'expiration du délai réglementaire. Concernant les retenues à la source au titre de l'IRPF, l'obligation de retenue naît lors du paiement des revenus ; par conséquent, s'il n'y a pas de paiement, il n'y a pas de retenue.

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