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V0926-14 2 avril 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Une fusion peut bénéficier du régime spécial si elle repose sur des motifs économiques valables et non sur une simple finalité fiscale

L'entité consultante s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de l'impôt sur les sociétés à une fusion visant à concentrer la gestion et à unifier les patrimoines. La DGT répond que, si l'opération remplit les conditions commerciales et présente des motifs économiques valables, ce régime peut être appliqué même en présence de déficits reportables.

La question posée

Cuestión planteada Si procede la aplicación del régimen especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a la operación planteada, y si los motivos alegados tienen la consideración de económicamente válidos a estos efectos.

La position de la DGT

Para aplicar el régimen especial de fusiones, la operación debe realizarse en el ámbito mercantil y cumplir el artículo 83.1 del TRLIS. No se aplicará el régimen si el objetivo principal es el fraude o la evasión fiscal, o si carece de motivos económicos válidos como la reestructuración de actividades. La existencia de bases imponibles negativas no invalida el régimen si las sociedades son operativas y la fusión no tiene como finalidad preponderante su aprovechamiento. La compensación de dichas bases estará sujeta a los límites de los artículos 90 y la DT 41ª del TRLIS.

L’appliquer à un cas réel

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