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V0422-16 3 février 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · régimen especial de fusiones

Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve de conditions commerciales et de motifs économiques valables

Une société holding envisage une fusion par absorption ainsi qu'une fusion inversée afin de rationaliser les coûts et de centraliser la gestion. La DGT précise que ces opérations peuvent être soumises au régime spécial de l'IS si elles respectent la réglementation commerciale et reposent sur des motifs économiques valables, tout en avertissant d'une possible assujettissement à la TVA lors de la transmission d'immeubles en l'absence d'une structure organisationnelle autonome au sein des sociétés cédantes.

La question posée

Question posée : Si l'opération envisagée pourrait bénéficier du régime fiscal spécial prévu au chapitre VII du titre VII de la Loi sur l'impôt sur les sociétés. Et si les motifs économiques peuvent être considérés comme valables aux fins de l'application dudit régime spécial.

La position de la DGT

Les opérations de fusion peuvent bénéficier du régime spécial du chapitre VII de la LIS si elles sont réalisées dans un cadre commercial conformément à la Loi 3/2009 et respectent les conditions de la LIS. Les motifs de rationalisation des coûts et d'économies d'échelle invoqués sont considérés comme économiquement valables selon l'article 89.2 de la LIS. Toutefois, en matière de TVA, la transmission de biens immobiliers loués ou de terrains pourrait être considérée comme une simple cession de biens et être soumise à l'impôt si le cédant ne dispose pas de moyens humains ou matériels suffisants pour une activité autonome.

L’appliquer à un cas réel

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