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V0245-17 31 janvier 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · gastos financieros netos

Les dérivés à vocation de couverture financière comptabilisés en produits ou charges financières pour la limite des 30 %

La consultante s'interroge sur l'inclusion des produits et charges issus de dérivés destinés à la couverture de dette, mais non qualifiés comme tels en comptabilité, dans le calcul des charges financières nettes. La DGT répond que, afin d'éviter des asymétries fiscales, ces instruments doivent être traités comme des couvertures s'ils couvrent la dette de l'entité.

La question posée

Cuestión planteada Confirmación de la consideración como gasto o ingreso financiero a los efectos de la aplicación del artículo 16.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, a los ingresos y gastos registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias en relación con el instrumento financiero derivado contratado que tiene vinculación directa con el endeudamiento y una vocación inequívoca de cobertura al limitar los tipos de interés máximos que deriven de la deuda existente, pero que no ha sido calificado contablemente como tal como consecuencia de las circunstancias excepcionales actuales de los tipos de interés.

La position de la DGT

Los efectos de las coberturas financieras vinculadas al endeudamiento deben computar para determinar los gastos financieros netos del artículo 16 de la LIS, independientemente de su tratamiento contable. Para evitar asimetrías, los ingresos y gastos de derivados con vocación inequívoca de cobertura deben mantener dicha calificación fiscal. Por tanto, si la partida cubierta es una deuda de la entidad, sus efectos derivados deben integrarse en el cálculo del gasto financiero neto.

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