V0203-20 · Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial si elles reposent sur des motifs économiques valables et non uniquement fiscaux · BMC

Les fusions peuvent bénéficier du régime spécial si elles reposent sur des motifs économiques valables et non uniquement fiscaux

Une société a interrogé l'administration sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de l'impôt sur les sociétés à une fusion de sociétés inactives. La DGT précise que l'opération doit satisfaire aux exigences commerciales et présenter des motifs économiques valables, au-delà de la simple volonté d'utiliser des déficits reportables.

La question posée

Cuestión planteada Si la operación proyectada puede acogerse al régimen fiscal especial regulado en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y si los motivos económicos pueden considerarse como válidos a efectos de la aplicación del régimen especial.

La position de la DGT

Las fusiones pueden acogerse al régimen especial si cumplen lo dispuesto en la Ley de modificaciones estructurales y el artículo 76.1.c) de la LIS. No se aplicará el régimen si el objetivo principal es el fraude o la evasión fiscal, o si no existen motivos económicos válidos como la reestructuración o racionalización de actividades. La existencia de bases imponibles negativas en las sociedades absorbidas podría indicar una finalidad meramente fiscal, salvo que la fusión mejore la estructura patrimonial de la absorbente para el desarrollo de su actividad. En caso de aplicación del régimen, la transmisión de bases imponibles negativas se sujetará a los límites de los artículos 84.2 y la DT 16ª.7 de la LIS.

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