Qu'est-ce que la Loi Beckham ? Le régime fiscal à 24 % pour les professionnels qui s'installent en Espagne

Qu’est-ce que la Loi Beckham ?

La Loi Beckham est le nom populaire du régime spécial de fiscalité pour les impatriés, formellement réglementé par l’article 93 de la Loi 35/2006 sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques (LIRPF), référence BOE-A-2006-20764, et substantiellement réformé par la Loi 28/2022 sur les entreprises émergentes (BOE-A-2022-21739), communément appelée Loi Startups.

Le nom fait référence au footballeur David Beckham, qui a rejoint le Real Madrid en 2003 sous une version antérieure du même régime. L’appellation est restée, bien que la loi ait été réformée et élargie à plusieurs reprises. Depuis la réforme de 2022, elle s’applique à un éventail beaucoup plus large de professionnels que la version d’origine, incluant les télétravailleurs et les entrepreneurs en startup.

En termes concrets, la Loi Beckham permet au contribuable qui acquiert la résidence fiscale en Espagne en raison de son déplacement professionnel d’opter pour une imposition à taux fixe de 24 % sur les revenus de source espagnole jusqu’à 600 000 €, pendant six ans au maximum, sans inclure dans la base imposable espagnole les revenus de source étrangère.

Les cinq piliers du régime

1. Taux fixe de 24 % (et 47 % au-delà)

Les premiers 600 000 € annuels de base liquidable de source espagnole sont imposés au taux fixe de 24 %. Le montant excédant ce seuil est imposé au taux de 47 %. Cela contraste fortement avec le barème progressif de l’IRPF ordinaire, dont le taux marginal peut dépasser 47 % à partir de revenus relativement modestes (environ 60 000 € dans certaines communautés autonomes).

Pour un professionnel avec 150 000 € de revenus annuels, le taux effectif sous le régime Beckham est de 24 %, contre environ 36 à 40 % sous l’IRPF ordinaire. La différence représente une économie annuelle de l’ordre de 18 000 à 24 000 €.

2. Durée de six ans maximum

Le régime s’applique à l’exercice au cours duquel le contribuable acquiert la résidence fiscale en Espagne et aux cinq exercices suivants, dans la limite d’un maximum de six ans, à condition de conserver la qualité de résident fiscal espagnol (art. 93.1 LIRPF). Si le contribuyente perd la résidence à un moment donné, il sort du régime.

3. Cinq ans de non-résidence préalable

Pour accéder au régime, le contribuable ne doit pas avoir été résident fiscal en Espagne au cours des cinq exercices précédant celui au titre duquel il acquiert sa résidence dans le cadre du déplacement. Ce critère chronologique est impératif et non négociable. Un contribuable qui résidait en Espagne il y a dix ans peut parfaitement prétendre au régime ; un contribuable qui y résidait il y a trois ans ne le peut pas.

4. Revenus de source étrangère hors d’Espagne

Pendant toute la durée du régime, les revenus de source étrangère — dividendes d’actions étrangères, intérêts de comptes bancaires à l’étranger, plus-values d’immeubles situés hors d’Espagne — ne sont pas imposés en Espagne. Cette exonération peut représenter un avantage considérable pour les personnes disposant d’un patrimoine ou de revenus passifs importants à l’étranger.

L’exception notable concerne les revenus du travail obtenus à l’étranger lorsqu’ils dérivent de l’activité principale du contribuable : ceux-ci sont inclus dans la base imposable espagnole, mais au taux fixe de 24 % uniquement.

5. Formulaire 149 en six mois — sans dérogation possible

L’option pour le régime s’exerce par le dépôt du formulaire 149 auprès de l’Agencia Tributaria. Le délai est de six mois naturels à compter du début de l’activité en Espagne (ou de l’inscription à la Sécurité sociale, si celle-ci est antérieure). Ce délai est absolument improrrogeable : ni l’ignorance de son existence, ni la complexité administrative, ni aucune autre circonstance ne permettent un dépôt tardif valable.

Une fois l’option approuvée, le contribuable dépose le formulaire 151 à la place du formulaire 100 comme déclaration annuelle de l’IRPF pendant les années d’application du régime.

À qui la Loi Beckham profite-t-elle le plus ?

Le régime Beckham est particulièrement avantageux pour :

• Les cadres dirigeants détachés en Espagne avec des revenus compris entre 80 000 € et plusieurs millions d’euros
• Les télétravailleurs qui maintiennent leur emploi auprès d’une entreprise étrangère et s’installent en Espagne (éligibles depuis la Loi 28/2022)
• Les entrepreneurs titulaires d’un visa de startup qui n’ont pas encore de revenus significatifs de source espagnole mais disposent d’un patrimoine et d’investissements à l’étranger
• Les administrateurs de sociétés espagnoles ne détenant pas de participation majoritaire

Extension familiale

La Loi 28/2022 a introduit la possibilité d’étendre le régime au conjoint et aux enfants de moins de 25 ans qui se déplacent simultanément. Les membres de la famille doivent satisfaire individuellement à la condition de non-résidence préalable en Espagne et formaliser leur propre demande auprès de l’AEAT.

Références normatives

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