Fiscalité internationale — conseil spécialisé pour les groupes opérant en Espagne

Fiscalité internationale en Espagne : un cadre en transformation rapide

La fiscalité internationale est l’un des domaines qui a connu le plus de changements au cours de la dernière décennie : des règles BEPS de l’OCDE aux directives européennes ATAD 1 et 2, de l’accord sur le Pilier 2 à la mise en œuvre nationale des standards de transparence fiscale. Les entreprises qui opèrent à travers des frontières fiscales doivent naviguer dans un environnement normatif en transformation permanente, où les structures qui étaient optimales il y a cinq ans peuvent être risquées aujourd’hui.

BMC conseille les groupes et entreprises opérant en Espagne — qu’ils soient espagnols en phase d’internationalisation ou étrangers investissant en Espagne — avec une approche qui intègre la conformité et l’optimisation dans le cadre légal applicable.

L’Espagne et le réseau de conventions fiscales

L’Espagne dispose de l’un des réseaux de conventions de double imposition les plus denses en Europe, avec plus de 90 conventions en vigueur. Ce réseau est un outil essentiel pour les groupes opérant depuis ou vers l’Espagne : il détermine les taux de retenue à la source applicables aux dividendes, intérêts et redevances, l’allocation des droits d’imposition sur les différents types de revenus, et les mécanismes de résolution des doubles impositions.

BMC identifie les conventions applicables, analyse leur interaction avec le droit interne espagnol et international, et structure les transactions transfrontalières pour bénéficier de manière sécurisée des avantages conventionnels.

Fiscalité internationale en Espagne : les enjeux pour les entreprises

À qui s’adresse le conseil en fiscalité internationale ?

Le conseil en fiscalité internationale BMC s’adresse à trois profils principaux :

1. Groupes étrangers investissant en Espagne — filiales, succursales, joint-ventures, financement intragroupe, redevances versées depuis l’Espagne, établissements stables
2. Entreprises espagnoles en expansion internationale — filiales étrangères, dividendes reçus de l’étranger, règles CFC (transparence fiscale internationale), prix de transfert
3. Holdings et structures intermédiaires — optimisation légale de la charge fiscale consolidée, conformité BEPS, Pilier 2

La fiscalité internationale espagnole est encadrée par la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (LIS), les directives UE ATAD 1 et 2 transposées, et les règles Pilier 2 applicables depuis l’exercice 2024.

Les retenues à la source : taux de droit interne et conventions

La retenue à la source espagnole de droit interne sur les paiements à des non-résidents est fixée par la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (LIRNR) :

Pour le traité fiscal franco-espagnol (Convention du 10 octobre 1995), les dividendes entre sociétés liées (participation ≥ 10 %) sont réduits à 5 %, et à 15 % pour les dividendes ordinaires.

Prix de transfert et obligations de documentation

Le cadre espagnol des prix de transfert

L’Espagne applique les règles OCDE sur les prix de transfert via l’Article 18 LIS (Ley 27/2014). Toutes les transactions entre entités liées — ventes de biens, prestations de services, prêts intragroupe, concessions de licences, garanties — doivent être réalisées aux conditions de pleine concurrence (arm’s length).

Obligations de documentation (Art. 13-16 RIS, RD 634/2015)

Les groupes dont le CA consolidé dépasse 45 millions d’euros sont tenus de maintenir une documentation complète :

• Fichier principal (Masterfile) — description du groupe, activités et politiques de prix de transfert globales
• Fichier local (Local file) — analyse des transactions locales avec les entités liées
• Déclaration CbCR (Modelo 231) — uniquement pour les groupes avec CA consolidé supérieur à 750 millions d’euros

Le Modelo 232 (déclaration informative des transactions liées) est obligatoire pour les transactions dépassant 250 000 € avec une même entité liée, ou pour certaines transactions spécifiques (opérations avec paradis fiscaux, certaines opérations intra-UE).

Les pénalités pour documentation insuffisante commencent à 15 000 € par exercice — indépendamment de tout redressement fiscal sur le fond.

Le Pilier 2 : impact pour les groupes opérant en Espagne

Champ d’application et taux minimum

Le Pilier 2 de l’OCDE (impôt minimum mondial, 15 %) a été transposé en droit espagnol avec application aux exercices ouverts à partir du 1er janvier 2024 (RD-Ley 8/2023). Le seuil d’application est un CA consolidé supérieur à 750 millions d’euros sur au moins deux des quatre exercices précédents.

Le mécanisme de top-up tax

Si une entité du groupe est imposée dans une juridiction à un taux effectif inférieur à 15 %, une impôt complémentaire (top-up tax) est calculé et versé soit par la société mère ultime dans sa juridiction (règle IIR — Income Inclusion Rule), soit par l’entité espagnole si elle est la première à appliquer le Pilier 2 dans la chaîne (règle UTPR — Undertaxed Profits Rule).

En pratique, les groupes qui avaient structuré des holdings dans des juridictions à faible imposition (Irlande 12,5 %, certains régimes de propriété intellectuelle à taux réduit) voient leur avantage réduit ou supprimé. BMC analyse l’impact du Pilier 2 sur la charge fiscale effective de chaque groupe client et identifie les ajustements nécessaires.

Structurer une entrée en Espagne : filiale vs succursale vs établissement stable

Les trois options et leurs conséquences fiscales

Filiale espagnole (SL ou SA) — Entité juridique distincte, soumise à l’IS espagnol (25 % standard) sur ses bénéfices. Les dividendes remontés à la maison mère étrangère subissent la retenue à la source (19 % de droit interne, réduite par les conventions). L’option la plus courante pour une présence commerciale durable.

Succursale — Extension de la société mère, sans personnalité morale distincte. Les bénéfices attribuables à la succursale sont imposés en Espagne à l’IS. Les remontées de bénéfices à la maison mère (en dehors de l’UE) peuvent subir une retenue supplémentaire de 19 % au titre de la retenue sur les bénéfices de succursale.

Établissement stable — Qualification fiscale découlant d’une activité sans entité formelle. Un agent dépendant qui conclut habituellement des contrats au nom d’une entreprise étrangère crée un ES avec des obligations fiscales rétroactives potentielles. La qualification d’ES doit être analysée avant toute expansion en Espagne.

Calendrier des obligations déclaratives internationales

Les erreurs ou omissions dans les Modelos 232 et 231 sont des infractions formelles sanctionnées indépendamment de tout redressement fiscal sur le fond — leur gestion rigoureuse est indispensable pour les groupes internationaux opérant en Espagne.